Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Сфера применения - учет объектов, участвующих в сельскохозяйственной деятельности

• биологические активы;
• сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. определения);
• государственные субсидии сельскому хозяйству;

 

Стандарт не применяется

• к земле (МСФО 16 Основные средства, МСФО 40 Инвестиции в недвижимость);
• к нематериальным активам (МСФО 38 Нематериальные активы);
• к продуктам переработки собранной сельхозпродукции, ее хранению после сбора (МСФО 2 Запасы)

 

Основные определения

• биологические активы (biological assets, БА) - животные и растения;
• сельскохозяйственная продукция (agricultural produce) - продукция, собранная с биологических активов. Сельхозпродукция первична, продукты ее переработки - вторичны и не относятся к сфере действия МСФО 41;
• биотрансформация - процессы роста, дегенерации, воспроизводства, качественно и количественно изменяющие биологический актив;
• сбор сельскохозяйственной продукции - отделение продукции от биологического актива (в т.ч. путем умерщвления, забоя, рубки и т.п.);
• сбытовые расходы - комиссионные посредникам, пошлины и налоги на передачу собственности. Не включаются - транспортные расходы (и любые иные расходы по доставке продукции на рынок).

 

Прочие определения тождественны МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы».

 

Биологические активы и сельхозпродукция признаются тогда, и только тогда, когда [41.10]

• компания контролирует актив в результате прошлых событий. Рыба, выращиваемая в пруде - контролируемый актив. Рыба в море - не поддается контролю компании и потому не признается активом [41.6c].
• вероятно, поступление экономических выгод справедливая стоимость или себестоимость актива можно достоверно оценить. Первоначальное признание биологического актива и оценка его на отчетную дату обычно, по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов [41.10].
• в случаях, когда справедливая стоимость на момент первичного признания не определена - по себестоимости. Как только неопределенность в отношении данного актива разрешается, следует переоценить актив по справедливой стоимости [41.30].

 

Сельхозпродукция в момент сбора признается в оценке по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов [41.13]. Эта оценка признается себестоимостью сельхозпродукции при последующем учете ее как запасов по (МСФО 2 Запасы).

При наличии активного рынка данной продукции справедливая стоимость приравнивается к ценам активного рынка [41.17], независимо от договорных цен. Стандарт допускает, что договорная цена может быть меньше справедливой стоимости, при этом:

а) продукция учитывается по справедливой стоимости;

б) договор признается обремененным;

в) начисляется резерв по МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы.

Цены форвардных контрактов не могут служить мерилом текущей справедливой стоимости, так как отражают прогноз стоимости в будущем [41.16], а не текущую ситуацию.

В отсутствии активного рынка – используются:

• Цены последних сделок;
• Цены на аналогичные активы (с поправкой на различия между активами);
• Общеотраслевые данные;
• В последнюю очередь - дисконтированные денежные потоки от использования актива без учета налогов, стоимости финансирования и последующего восстановления (рекультивации, воспроизводства) активов;

 

Длительно растущие биологические активы - сбор продукции с которых предстоит в далеком будущем, например, лесопосадки, молодые плодовые деревья - могут на ранних стадиях оцениваться по исторической себестоимости [41.24]. Биологические активы, учитываемые по себестоимости, следует проверять на обесценение (и при необходимости - признавать обесценение) по МСФО 36. Обесценение активов.

 

Прибыли (убытки) первоначального признания биологических активов или сельхозпродукции, а также от дооценок биологических активов в течении его жизни - немедленно относятся на прибыль (убыток).

 

Биологические активы могут быть арендованы, в т.ч., на условиях финансовой аренды. (МСФО 17 Аренда) специально оговаривает, что подобные активы в учете арендатора признаются и оцениваются по правилам МСФО 41 (по справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов), а не МСФО 17. Аналогично, биологические активы, переданные на условиях операционной аренды - в учете арендодателя признаются и оцениваются по МСФО 41.

 

Государственные субсидии сельхозпроизводителю, относящиеся к биологическим активам, учитываются в составе доходов тогда, когда безусловные (не ограниченные условиями) - когда субсидия признается подлежащей к получению [41.34] условные (в т.ч. с условием не заниматься определенными видами деятельности) - когда выполнены условия предоставления субсидии [41.35]

 

Раскрытие информации

• [41.39] Стоимость биологических активов отражается в балансе отдельной строкой.
• [41.40] Раскрывается - общая сумма прибылей (убытков) при первоначальном признании биологических активов и сельхозпродукции, а также изменения оценки (признанных ранее) биологических активов.
• [41.41] Описание основных групп биологических активов в балансе.
• [41.46] По основным группам биологических активов - характер деятельности, нефинансовые (натуральные) показатели по биологическим активам и сельхозпродукции.
• [41.47] Методы и существенные допущения в определении справедливой стоимости.
• [41.48] Стоимость сельхозпродукции, собранной в периоде (на момент сбора).
• [41.49] Стоимость заложенных биологических активов, обязательств, связанных с биологическими активами, стратегии управления, финансированием и рисками.
• [41.50] Сверка стоимости биологических активов на начало и конец периода.
• [41.54] Для биологических активов, учитываемых по себестоимости (на конец периода) - описание, причины учета по себестоимости, методы и нормы (сроки) начисления амортизации, балансовую стоимость и накопленную амортизацию на начало, и конец периода.
• [41.55] Для биологических активов, учитываемых по себестоимости (в течении периода) - прибыли (убытки) от выбытия, амортизацию, прибыли (убытки) от обесценения.
• [41.56] Для биологических активов, ранее учитываемых по себестоимости и переоцененных по справедливой стоимости - описание актива, причины переоценки, результат переоценки.
• [41.57] Для государственных субсидий - признанные суммы, условия и условные события, предполагаемое будущее снижение субсидий (если уместно).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проводки по учету биологических активов:

Растениеводство:

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
1	1320.1 Готовая продукция растениеводства	6280.1 Доход от оприходования готовой продукции растениеводства		Оприходование готовой продукции растениеводства по справедливой стоимости
2	1341 Незавершенное производство растениеводства	8111 Основное производство, растениеводство		Незавершенное производство растениеводства
3	7471 Себестоимость урожая на момент уборки	8111 Основное производство, растениеводство		Отнесение затрат растениеводства на себестоимость
4	5610 Итоговый доход / убыток за отчетный период	7471 Себестоимость урожая на момент уборки		Закрытие счетов
5	6280.1 Доход от оприходования готовой продукции растениеводства	5610 Итоговый доход / убыток за отчетный период		Закрытие счетов

 

Животноводство:

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
1	1342 Молодняк животных	6280.2 Доход от оприходования готовой продукции животноводства		Оприходование: привес, приплод.
2	1320.2 Готовая продукция животноводства	6280.2 Доход от оприходования готовой продукции животноводства		Оприходование надой молока
2	1320.2 Готовая продукция животноводства	8321 Забой		Оприходование готовой продукции, мясо, сбой, шкуры.
3	1342 / 2520 Молодняк животных / Взрослый скот	6270 Доход от изменения справедливой стоимости биологических активов		Доход от изменения справедливой стоимости биологических активов (животноводства)
4	7460 Расход от изменения справедливой стоимости биологических активов	1342 / 2520 Молодняк животных / Взрослый скот		Расход/Убыток от изменения справедливой стоимости биологических активов (животноводства)
5	7472 Себестоимость произведенной продукции животноводства	8112 Основное производство животноводства		Отнесение затрат животноводства на себестоимость
4	5610 Итоговый доход / убыток за отчетный период	7472 Себестоимость произведенной продукции животноводства		Закрытие счетов
5	6280.2 Доход от оприходования готовой продукции животноводства	5610 Итоговый доход / убыток за отчетный период		Закрытие счетов
	5610 Итоговый доход / убыток за отчетный период	7460 Расход от изменения справедливой стоимости биологических активов		Закрытие счетов
	6280.2 Доход от оприходования готовой продукции животноводства	5610 Итоговый доход / убыток за отчетный период		Закрытие счетов