Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции

«Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции»

 

I. Общие положения

 

1. Настоящее Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете и раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации  о биологических активах, а так  же порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее получения для организаций (за исключением кредитных, некоммерческих и бюджетных), являющихся юридическими лицами по законодательству РК

 МСФО41 может не применяться организациями, у которых доля биологических активов в общей стоимости активов, а так же доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов являются несущественными.

 

2. Для целей настоящего Положения под биологическими активами понимаются живущие животные и растения.

Сельскохозяйственная деятельность - управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи либо получения сельскохозяйственной продукции и/или производства дополнительных биологических активов.

 Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Сельскохозяйственной деятельности присущи следующие общие характеристики:

• способность биологических активов к изменениям;
• управление изменениями;
• измерение изменений.

Способность к изменениям означает, что животные и растения как живые организмы способны к биологическим изменениям (биотрансформации) состоящим из процессов роста, дегенерации, воспроизводства себе подобных, в результате которых предприятие получает сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы.

 

3. Для целей настоящего  Положения при принятии к бухгалтерскому  учету активов в качестве биологических, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие у организации контроля над биологическим активом, вытекающим из права собственности или иных прав (хозяйственное ведение, оперативное управление, лизинг и т.д.) на биологические активы;
• переход к организации всех рисков, связанных с биологическими активами и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.);
• использование для получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов;
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

 

4. К биологическим активам  организации относятся:

• сельскохозяйственные животные (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на выращивании и откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.д.), рыба в промышленном рыбоводстве и живые объекты аквакультуры, сельскохозяйственные растения (однолетние и многолетние культуры), многолетние насаждения, деревья в лесоводстве.

К биологическим активам организации не относятся:

• рабочий скот;
• животные, содержание которых не связано с получением сельскохозяйственной продукции (животные цирков, зоопарков, заповедников и т.п.);
• однолетние и многолетние насаждения, от которых организация не планирует получение сельскохозяйственной продукции (декоративные цветы, кустарники, защитные лесополосы и др.).

Биологические активы являются обособленным видом активов и подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, зрелые и незрелые, плодоносящие и потребляемые.

Краткосрочные активы предназначены для продажи или потребления в течение 12 месяцев после отчетной даты либо при обычных условиях операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные биологические активы классифицируются как долгосрочные.

Зрелыми считаются биологические активы, достигшие состояния давать сельскохозяйственную продукцию и/или использоваться по иному назначению в соответствии с технологией сельскохозяйственного производства.

Незрелыми считаются биологические активы, не достигшие такого состояния. Состояние зрелости может определяться возрастом, способностью к воспроизводству и т.д.

Плодоносящие активы считаются способные многократно давать сельскохозяйственную продукцию.

Потребляемые биологические активы прекращают свое существование в момент получения сельскохозяйственной продукции.

 

5. К сельскохозяйственной относится продукция, получаемая от биологических активов организации. Датой получения сельскохозяйственной продукции считается дата отделения ее от биологического актива, либо прекращение жизнедеятельности биологического актива.

 

6. Для формирования полной  и достоверной информации об  этих активах, обеспечения надлежащего  контроля за их наличием и  движением организация самостоятельно  определяет единицу бухгалтерского  учета биологических активов: 1 голова (тыс. голов), штука (тыс. шт.), га и т.п.

 

7. В целях бухгалтерского  учета, отчетности, определения справедливой  стоимости организации самостоятельно  классифицируют биологические активы  по однородным группам:

• Животноводство - виды, половозрастные группы, породы скота, рыбы, зверей и т.п.
• Растениеводство - группы культур, культуры, сорта, виноградники, косточковые, семечковые и ореховые деревья и т.п.

 

8. Для целей настоящего  Положения указанные ниже понятия  означают следующее:

• справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять биологический актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными в совершении такой сделки сторонами;
• активный рынок - рынок, для которого характерно выполнение следующих условий:
• осуществляется торговля однородными биологическими активами и/или сельскохозяйственной продукцией;
• количество продавцов и покупателей биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции достаточно для того, чтобы заинтересованные стороны смогли совершить сделку;
• информация о ценах является общедоступной;
• балансовая стоимость - стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе;
• стоимость при выбытии - расчетная сумма поступлений от выбытия актива за вычетом расчетной величины расходов по выбытию, которую в настоящий момент можно было бы получить, если бы актив уже достиг конца своего срока полезного использования и был бы в том состоянии, которое ожидается на момент завершения этого срока;
• срок полезного использования - ожидаемый период времени, в течение которого организация предполагает использовать биологический актив;
• убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму;
• возмещаемая сумма - будущие экономические выгоды, которые организация может получить от биологического актива. Возмещаемая сумма определяется как максимальная из двух величин: цены возможной реализации за вычетом прямых расходов на продажу и приведенной (дисконтированной) стоимости чистых будущих денежных потоков от использования биологических активов;

 

 

 

II. Первоначальная оценка биологических  активов

 

9. Биологический актив, принимается к учету по фактической себестоимости либо по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на продажу.

 

10. Фактической себестоимостью  биологических активов, полученных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РК).

К фактическим затратам на приобретение биологических активов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку, включая расходы по страхованию;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные оценочные услуги, связанные с приобретением биологических активов;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением биологических активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены биологические активы;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением биологических активов.

 

Административные расходы не включаются в фактическую себестоимость биологических активов, если они непосредственно не связаны с их приобретением.

 

11. Фактической себестоимостью  биологических активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается  их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РК.

 

12. Фактической себестоимостью  биологических активов, полученных  организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая  рыночная стоимость на дату  принятия их к бухгалтерскому  учету.

 

13. Фактической себестоимостью  биологических активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость биологических активов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные биологические активы.

 

14. Биологические активы полученные (созданные) в организации могут приниматься к учету по нормативной (плановой) себестоимости на момент получения, с последующим доведением до фактической себестоимости в конце отчетного года. Учет и формирование затрат на производство биологических активов осуществляется организацией в порядке, установленном учетной политикой организации.

 

15. Сельскохозяйственная  продукция, принимается к бухгалтерскому  учету в момент ее получения  от биологических активов по  справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу на дату принятия к учету.

В случае признание по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу, она буде являться первоначальной оценкой сельскохозяйственной продукции для ее последующего учета.

После получения сельскохозяйственная продукция подлежит учету в порядке, предусмотренном для материально-производственных запасов.

16. Предполагаемые расходы  на продажу включают вознаграждения  посредническим организациям, невозмещаемые  налоги, таможенные пошлины и другие.

К расходам на продажу не относятся транспортные и прочие расходы по доставке биологических активов и сельскохозяйственной продукции к местам предполагаемой продажи.

 

17. Справедливая стоимость  биологических активов и сельскохозяйственной  продукции определяется исходя из их цены на активном рынке. Если организация имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них. Например, если у организации есть доступ к двум активным рынкам, применяется цена, действующая на том рынке, который предполагается использовать.

При отсутствии активного рынка в регионе нахождения биологического актива в качестве справедливой стоимости могут приниматься:

а) рыночные цены последних сделок для данной группы биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции, если с момента заключения последних сделок до отчетной даты не произошло существенных изменений обстоятельств, определяющих рыночную цену;

б) рыночные цены аналогичных или сходных биологических активов, скорректированные с учетом отличий;

в) стоимость, рассчитанная на основе отраслевых показателей, используемых для соответствующего вида биологического актива или группы биологических активов. Например, стоимость стада крупного рогатого скота мясного направления - на основе цены на мясо говядины, категории упитанности и т.д.

г) цены информационно-аналитических агентств, органов службы по статистике, Министерства сельского хозяйства и аналогичных структур субъектов, торговых инспекций, средств массовой информации и специальные издания, экспертные оценочные заключения по группам и отдельным видам биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

При отсутствии информации о рыночных ценах для биологических активов в их исходном состоянии может использоваться дисконтированная стоимость чистых денежных потоков, ожидаемых от биологического актива (группы) в его/их текущем состоянии.