Учет амортизации нематериальных активов

На субсчете 423 «Накопленные курсовые разницы» обобщается информация о курсовых разницах, возникающих при получении взносов в уставный капитал от нерезидентов  в иностранной валюте или в отношении финансовых инвестиций за границей.

На субсчете 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» отражается стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц.

На субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал» обобщается информация о средствах предприятия, направленных на пополнение оборотного капитала (в том числе и за счет нераспределенной прибыли), а также о других видах дополнительного капитала, которые не предусмотрены на указанных выше субсчетах.

По кредиту счета отражается увеличение дополнительного капитала, по дебету – его уменьшение. Кредитовое сальдо счета соответствует остатку дополнительного капитала на отчетную дату.

 

1.5.Учет резервного капитала

Резервный капитал – это сумма резервов, созданных согласно действующему законодательству или учредительным документам за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Резервный капитал предназначен для таких целей:

• покрытие непредвиденных расходов и убытков;
• выплата долгов предприятия после его ликвидации;
• выплата дивидендов при недостаточной прибыли;
• пополнение уставного капитала.

Резервный капитал в акционерном обществе создается за счет прибыли и других источников после уплаты налогов и всех обязательных платежей. Общая сумма и размер ежегодных отчислений на пополнение указываются в учредительных документах, но не меньше минимума, регулируемого законодательством. Остатки неиспользованных денежных средств переводят на следующий год.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам, источникам образования и направлениям использования.

Синтетический учет ведется на пассивном счете 43 «Резервный капитал», предназначенном для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия.

По кредиту отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо счета – кредитовое и отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

 

1.6.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – сумма прибыли, полученная от всех видов деятельности (остающаяся у предприятия после выплаты доходов собственникам и формирования резервного капитала), или  сумма непокрытого убытка.

Сумму нераспределенной прибыли на конец текущего года рассчитывают так: к нераспределенной прибыли за предыдущий год прибавляется чистая прибыль за текущий год, а вычитаются дивиденды за текущий год и отчисления в резервный капитал. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Аналитический учет нераспределенных прибылей и непокрытых убытков ведется по каждому виду.

Для синтетического учета предназначен активно-пассивный счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». На этом счете ведется учет нераспределенных прибылей и непокрытых убытков текущего года и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли. Счет имеет три субсчета.

По кредиту отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету – убытки и использование прибыли.

На пассивном субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли отчетного года.

Сумма прибыли может быть использована на такие цели: пополнение уставного и резервного капитала, покрытие убытков, выплату дивидендов.

На активном субсчете 441 «Непокрытые убытки» отражаются непокрытые убытки, которые могут быть списаны за счет следующих источников: нераспределённой прибыли, резервного или дополнительного капитала.

На активном субсчете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» отражается использованная прибыль по таким направлениям: отчисления в резервный капитал, выплата дивидендов, выплата по облигациям и другие цели.

По дебету субсчета отражаются суммы использованной прибыли на различные цели, по кредиту – их списание в дебет субсчета 441 «Прибыль нераспределенная». Следовательно, субсчет 443 закрывается и не имеет сальдо.

 

1.7.Учет неоплаченного капитала

 

Неоплаченный капитал – это сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал.

При создании акционерного общества после принятия решения о выпуске акций и объявления подписки на них вся сумма зарегистрированного уставного капитала отражается как неоплаченный капитал. Фактическое поступление взносов учредителей и участников акционерного общества уменьшает их задолженность по акциям, на которые они подписались.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций и каждому учредителю (участнику).

Для синтетического учета предназначен активный счет 46 «Неоплаченный капитал», на котором обобщается информация об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отражаются: задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал предприятия, номинальная стоимость размещенных неоплаченных акций, по кредиту – погашение задолженностей по взносам в уставный капитал предприятия, номинальная стоимость уплаченных акций.

Дебетовое сальдо характеризует остаток неоплаченного капитала. В статье первого раздела пассива баланса приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. Образование кредитового сальдо на этом счете исключается.

По отношению к пассивным счетам учета собственного капитала (с которыми корреспондирует) счет 46 «Неоплаченный капитал» является регулирующим контрпассивным счетом, что необходимо для получения информации о реальном обеспечении объявленного капитала активами.

 

1.8.Учет изъятого капитала

 

Изъятый капитал – фактическая стоимость акций собственной эмиссии и долей, выкупленных акционерным обществом у его участников.

Акции выкупаются с целью аннулирования, предпродажи и распространения среди работников. Выкупленные акции должны быть реализованы или аннулированы в течение года. В этот период распределение прибыли осуществляется без учета изъятых из обращения акций.

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Для синтетического учета предназначен активный счет 45 «Изъятый капитал», на котором обобщается информация об изменениях в составе изъятого капитала предприятия. Счет имеет три субсчета, в том числе субсчет 451 «Изъятые акции».

По дебету счета отражаются суммы вкладов, возвращаемых участнику общества, стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров по покупной цене, сумма уменьшения размера вкладов, сумма уменьшения номинальной стоимости акций, по кредиту – стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей). Дебетовое сальдо характеризует стоимость выкупленных акций на конец отчетного периода.

По отношению к пассивам счетам учета собственного капитала (с которыми корреспондирует) счет 45 «Изъятый капитал» является регулирующим контрпассивным счетом. Он необходим для оценки реального размера собственного капитала предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ИЗНОС НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об амортизации нематериальных активов и раскрытия ее в финансовой отчетности определены П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» от 18.10.1999г. №242.

Износ объектов нематериальных активов проявляется в виде морального  устаревания.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока их полезного использования. Этот срок устанавливается предприятием при зачислении на баланс, но не более 20 лет. Метод начисления амортизации нематериальных активов выбирается предприятием самостоятельно. При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов, как правило, приравнивается к нулю.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект нематериальных активов стал пригодным для использования. Прекращается начисление амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта нематериальных активов.

Накопленная амортизация нематериальных активов – сумма амортизации объекта нематериальных активов с начала его полезного использования.

Аналитический учет накопленной амортизации нематериальных активов ведется по их видам.

Для синтетического учета предназначен пассивный субсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов». По отношению к счету 12 «Нематериальные активы» субсчет 133 является регулирующим контрактивным счетом и необходим для реальной оценки стоимости нематериальных активов.

По кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов и ее индексация, по дебету – уменьшение суммы амортизации.

Если предприятие применяет счета класса 8 «Затраты по элементам», то для обобщения информации о сумме начислений амортизации нематериальных активов используют субсчет 833 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета отражается сумма накопленной амортизации, по кредиту – ее списание в дебет:

• счета 23 «Производство», где она прямо включается в производственную себестоимость продукции( работ, услуг), в затраты вспомогательных производств;
• счетов 9 «Расходы деятельности», где включается в состав расходов: производственных накладных, административных и сбытовых;
• счета 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9 «Расходы деятельности».

Суммы накопленной амортизации нематериальных активов (в зависимости от их назначения) включаются в статьи расходов по видам деятельности, но остаются на предприятии и в бюджет не изымаются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

3.1 Условие практического задания

 

Используя исходные данные по индивидуальному варианту, выполнить практическую часть домашней контрольной работы следующего содержания.

1. Составить корреспонденцию  счетов по всем операциям за  сентябрь 2013 года (выполнить в табл. 3.2).

2. Открыть синтетические  счета и записать в них начальные  остатки по данным табл. 3.1. Счета  располагать строго в порядке возрастания номеров.

2.1. Дополнительно открыть  счета, по которым нет начальных  остатков, но были операции.

2.2. Записать в синтетические  счета операции по данным табл. 3.2 (их номера и суммы).

2.3. По каждому синтетическому  счету подсчитать и записать  обороты за месяц, а также конечные  остатки.

3. Составить оборотную  ведомость по синтетическим счетам  за сентябрь 2013 года (выполнить в  табл. 3.3).

4. Составить баланс (отчет  о финансовом состоянии) на 01.09.2013 г. и на 01.10.2013 г., используя данные  об остатках табл. 3.3 (выполнить  в табл. 3.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Исходные данные

 

1. Остатки по синтетическим счетам

 

     Таблица 3.1

Ведомость остатков по синтетическим счетам ПАО

завода «Авиакосмос» на 01.09.2013 г.

Наименование счета	Сумма, грн
	По исходн. варианту	По индивид. варианту	Остатки
			Дебет	Кредит
Основные средства (10)	1530000	3672000	3672000
Нематериальные активы (12)	330000	792000	792000
Износ основных средств (131)	60000	144000		144000
Накопленная амортизация нематериальных активов (133)	120000	288000		288000
Сырье и материалы (201)	150000	360000	360000
Производство (23)	720000	1728000	1728000
Готовая продукция (26)	300000	720000	720000
Текущие счета в национальной валюте (311)	2500000	6000000	6000000
Расчеты с отечественными покупателями (361)	1230000	2952000	2952000
Резерв сомнительных долгов (38)	294000	705600		705600
Расходы будущих периодов (39)	270000	648000	648000
Уставный капитал (401)	2470000	5928000		5928000
Резервный капитал (43)	900000	2160000		2160000
Прибыль нераспределенная (441)	60000	144000		144000
Неоплаченный капитал (46)	434000	1041600	1041600
Обеспечение выплат отпусков (471)	150000	360000		360000
Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте (501)	1800000	4320000		4320000
Расчеты с отечественными поставщиками (631)	300000	720000		720000
Расчеты по налогам (641)	150000	360000		360000
Расчеты по страхованию (65)	120000	288000		288000
Расчеты по заработной плате (661)	20000	48000		48000
Расчеты по начисленным процентам (684)	900000	2160000		2160000
Расчеты с прочими кредиторами (685)	90000	216000		216000
Доходы будущих периодов (69)	30000	72000		72000
Итого	-	-	17913600	17913600