Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Июня 2013 в 04:57, курсовая работа
Целью представленной работы является рассмотрение метода трансформации российской отчетности в формат МСФО.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
-рассмотреть этапы подготовки к трансформации отчетности в формат МСФО ;
-описать способы составления, представления отчетности по международным правилам, а также трансформации показателей и форм отчетности.
-обозначить основные проблемы перехода на примере России.
Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерская отчетность в формате МСФО.
Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение будет необходимо использовать и внутренние источники. Последние применяются для наличия доказательств устаревания или физического повреждения актива. Так же используются в случае значительных изменений в интенсивности или способе настоящего или ожидаемого использования актива, произошедшие за отчетный период и неблагоприятно влияющие на компанию (например, изменились планы прекращения или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, или пересмотрены планы выбытия актива и т.п.).
МСФО 40 «Инвестиционная собственность»
устанавливает правило, согласно которому
в сложных ситуациях для
Таким образом, компании потребуется
дополнительная информация. В разных
случаях это будут
1.3.2. Подготовка информации для трансформации.
На данном этапе производится сбор необходимой информации, как из внешних, так и из внутренних источников. Информация должна быть надежной и уместной. Порядок ее оформления должен обеспечить возможность эффективной работы с ней. Следует выборочно проверить наиболее существенные договоры компании, согласно которым проводились хозяйственные операции в течение года (нестандартные договоры, в случае их существенности, подвергаются сплошной проверке). Проверка может выявить, что в некоторых случаях юридическая форма договора не соответствовала (соответствует) экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и, соответственно, о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для ее отражения в отчетности.
Примером таких операций могут служить операции аренды (проблема соответствия договора действительному виду аренды), операции купли-продажи с обратной арендой и т.п. Возможны случаи невыполнения принципа превалирования экономической сущности над юридической формой при отражении выручки.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается, если:
Таким образом, в РСБУ непосредственно
указывается на то, что для признания
выручки обязательно должен быть
осуществлен переход права
Для оценки момента передачи покупателю
значительных рисков и вознаграждений,
которые связаны с
Таким образом, необходимо выявить все случаи, для которых потребуется корректировка для приведения операций в соответствие с их экономической сущностью.
Проведение трансформации
Также по инвестициям потребуется информация, которая позволяет правильно классифицировать и оценить инвестиции.
Для расходов будущих периодов (97 счет) необходимо составить информацию о движении за отчетный период по видам расходов.
Для дебиторской и кредиторской задолженности:
Для налогов: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений, а также информация о налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов.
Для полученных краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов (счета
66, 67): движение по видам кредитов и
займов (с указанием кредитора
или заимодавца); сроки получения
и погашения; залоговое обеспечение;
процентные ставки; суммы по задолженностям
дочерним компаниям и прочим связанным
сторонам (для составления
Для затрат: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.
Для доходов и расходов: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.
Для уставного капитала: расшифровка уставного капитала (80 счет) по видам акций с указанием их количества и номинала.
Для товарно-материальных запасов (10,
15, 41, 43 счета): расшифровка остатков
по видам запасов, с указанием
товарно-материальных запасов в
залоге, неликвидных товарно-
Для денежных средств: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55 счета) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств.
Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности предприятия; наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов; существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.
Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить:
На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.
1.3.3. Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления.
Техническая часть трансформации
состоит в осуществлении
Обе эти корректировки необходимо будет делать каждый раз, когда производится трансформация, так как каждый раз придется работать с российским балансом, представляющим итог операций, совершенных компанией в течение целого ряда, в том числе и прошлых, периодов.
Корректировки прошлых периодов проводятся в отношении всех операций, которые были сделаны в периодах, предшествующих отчетному.
Корректировки отчетного и прошлых периодов можно проводить двумя способами:
Следует выбрать способ, который будет применяться к данной корректировке, и сохранять его от периода к периоду.
Также необходимо установить порядок проведения корректировок. Логически правильно вначале сделать корректировки прошлых периодов, затем отчетного.
В отношении корректировок внутри этих двух видов порядок их осуществления целесообразно установить либо согласно статьям форм отчетности (баланса), либо согласно МСФО (т.е. в отношении каждого стандарта, интерпретации).
В любом случае вначале всегда делаются
корректировки, относящиеся к
Для получения в конечном итоге по конкретной статье цифры, которая должна быть указана согласно МСФО, можно использовать два варианта корректировок, которые условно можно разделить на исключающие и дополняющие.
В исключающей корректировке