Трансформация финансовой отчетности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Июня 2013 в 04:57, курсовая работа

Описание работы

Целью представленной работы является рассмотрение метода трансформации российской отчетности в формат МСФО.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
-рассмотреть этапы подготовки к трансформации отчетности в формат МСФО ;
-описать способы составления, представления отчетности по международным правилам, а также трансформации показателей и форм отчетности.
-обозначить основные проблемы перехода на примере России.
Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерская отчетность в формате МСФО.

Файлы: 1 файл

Трансформация российской отчетности в формат МСФО проблемы и решения.docx

— 76.10 Кб (Скачать файл)

Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение  будет необходимо использовать и  внутренние источники. Последние применяются для наличия доказательств устаревания или физического повреждения актива. Так же используются в случае значительных изменений в интенсивности или способе настоящего или ожидаемого использования актива, произошедшие за отчетный период и неблагоприятно влияющие на компанию (например, изменились планы прекращения или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, или пересмотрены планы выбытия актива и т.п.).

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» устанавливает правило, согласно которому в сложных ситуациях для определения  соответствия объекта определению  инвестиционной собственности бухгалтеру необходимо опираться на профессиональное суждение. Далее в означенном стандарте  говорится, что компания должна разработать  критерии для последовательного  использования профессионального  суждения в соответствии с определением инвестиционной недвижимости и требованиями самого стандарта. Данные критерии должны быть раскрыты в отчетности, если классификация  объекта в качестве инвестиционной собственности вызвала затруднения.

Таким образом, компании потребуется  дополнительная информация. В разных случаях это будут соответственно и разные данные. Для осуществления  трансформации необходимо установить, когда и какие сведения потребуются, что является их источниками.

1.3.2. Подготовка информации для трансформации.

На данном этапе производится сбор необходимой информации, как из внешних, так и из внутренних источников. Информация должна быть надежной и  уместной. Порядок ее оформления должен обеспечить возможность эффективной  работы с ней. Следует выборочно  проверить наиболее существенные договоры компании, согласно которым проводились  хозяйственные операции в течение  года (нестандартные договоры, в  случае их существенности, подвергаются сплошной проверке). Проверка может  выявить, что в некоторых случаях юридическая форма договора не соответствовала (соответствует) экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и, соответственно, о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для ее отражения в отчетности.

Примером таких операций могут  служить операции аренды (проблема соответствия договора действительному  виду аренды), операции купли-продажи  с обратной арендой и т.п. Возможны случаи невыполнения принципа превалирования экономической сущности над юридической  формой при отражении выручки.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается, если:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, в РСБУ непосредственно  указывается на то, что для признания  выручки обязательно должен быть осуществлен переход права собственности. Согласно правилам МСФО выручка признается в случае, если, значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары, переведены на покупателя; продавец более не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно оценена; существует вероятность того, что экономические выгоды, которые связаны со сделкой, поступят в компанию; понесенные или ожидаемые затраты, которые связаны со сделкой, могут быть надежно оценены.

Для оценки момента передачи покупателю значительных рисков и вознаграждений, которые связаны с собственностью, правила МСФО 18 «Выручка» требуют  изучить условия сделки. Чаще всего  передача рисков и вознаграждений происходит именно в момент передачи юридических прав собственности или передачи владения покупающей стороне. Но не всегда. Если продавец сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то согласно правилам означенного стандарта сделка не признается продажей и, соответственно, выручка по ней не признается. Это происходит, если:

  • продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
  • получение выручки продавцом от продажи товаров зависит от получения выручки покупателем в результате их продажи;
  • переданные товары подлежат установке, составляющей значительную часть сделки, которая еще не выполнена компанией;
  • покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, которая определена в договоре, и у продавца нет уверенности в получении вознаграждения.

Таким образом, необходимо выявить  все случаи, для которых потребуется  корректировка для приведения операций в соответствие с их экономической  сущностью.

Проведение трансформации потребует  использования не только собственно отчетности в формате РСБУ, но и  данных бухгалтерского учета. Помимо форм отчетности и расшифровок к ним, а также приказов об учетной политике, необходима следующая информация:

    1. для основных средств и нематериальных активов (01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 97 счета): все сведения, позволяющие отразить: движение ОС по группам; обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам ОС; информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ;
    2. для долгосрочных и краткосрочных инвестиций (58 счет): данные характеризующие: движение инвестиций по основным видам; расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения); намерения руководства в отношении инвестиций; вложения в дочерние компании (данная информация потребуется при консолидации отчетности),

Также по инвестициям потребуется  информация, которая позволяет правильно  классифицировать и оценить инвестиции.

Для расходов будущих периодов (97 счет) необходимо составить информацию о  движении за отчетный период по видам  расходов.

Для дебиторской и кредиторской задолженности:

  • развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей (счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79);
  • сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (63 счет);
  • информация о дебиторской и кредиторской задолженностях по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее;
  • классификация дебиторской и кредиторской задолженностей на долгосрочную и краткосрочную.

Для налогов: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и  отчислений, а также информация о  налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов.

Для полученных краткосрочных и  долгосрочных кредитов и займов (счета 66, 67): движение по видам кредитов и  займов (с указанием кредитора  или заимодавца); сроки получения  и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки; суммы по задолженностям дочерним компаниям и прочим связанным  сторонам (для составления консолидированной  отчетности и раскрытия информации о связанных сторонах).

Для затрат: расшифровка по элементам  затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.

Для доходов и расходов: расшифровка  по видам доходов и элементам  затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.

Для уставного капитала: расшифровка  уставного капитала (80 счет) по видам  акций с указанием их количества и номинала.

Для товарно-материальных запасов (10, 15, 41, 43 счета): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием  товарно-материальных запасов в  залоге, неликвидных товарно-материальных запасов.

Для денежных средств: расшифровка  остатков по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55 счета) в разрезе  видов валют и с указанием  имеющихся ограничений на использование  денежных средств.

Предварительный анализ оборотной  ведомости счетов бухгалтерского учета  должен позволить выявить соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности предприятия; наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов; существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, оформляется  в требующихся разрезах в рабочих  документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить:

  • соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности компании;
  • наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов;
  • значительное изменение показателей отчетности за отчетный период.

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

 

1.3.3. Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления.

Техническая часть трансформации  состоит в осуществлении корректировок (корректировочных записей). Корректировка - корректировочная запись, в которой  дебетуются и кредитуются статьи отчетности. Корректировки можно  разделить на два вида: относящиеся  к прошлым периодам (корректировки  прошлых периодов) и относящиеся  к отчетному периоду (корректировки  отчетного периода).

Обе эти корректировки необходимо будет делать каждый раз, когда производится трансформация, так как каждый раз придется работать с российским балансом, представляющим итог операций, совершенных компанией в течение целого ряда, в том числе и прошлых, периодов.

Корректировки прошлых периодов проводятся в отношении всех операций, которые  были сделаны в периодах, предшествующих отчетному.

Корректировки отчетного и прошлых периодов можно проводить двумя способами:

  1. В отчетном периоде делается корректировка, учитывающая все операции, произошедшие в отчетной дате. Если данная корректировка затрагивает прибыль/убыток, то корректировка прошлых периодов будет состоять в корректировке прибыли (убытка) отчетного года и прошлых лет.
  2. В отчетном периоде корректировка охватывает только операции отчетного периода. Тогда корректировка прошлых периодов будет охватывать только операции прошлых периодов и, соответственно, сразу относиться к прибылям (убыткам) прошлых лет.

Следует выбрать способ, который  будет применяться к данной корректировке, и сохранять его от периода  к периоду.

Также необходимо установить порядок проведения корректировок. Логически правильно  вначале сделать корректировки  прошлых периодов, затем отчетного.

 В отношении корректировок внутри этих двух видов порядок их осуществления целесообразно установить либо согласно статьям форм отчетности (баланса), либо согласно МСФО (т.е. в отношении каждого стандарта, интерпретации).

В любом случае вначале всегда делаются корректировки, относящиеся к переклассификации статей форм отчетности (реклассификационные корректировки). Для этого необходимо составить план счетов, согласующийся с МСФО, и перенести остатки со счетов РСБУ на счета МСФО. План счетов в формате МСФО предполагает открытие счетов, необходимых для конкретной компании с учетом специфики ее деятельности. Для того чтобы удобнее было переносить остатки со счетов РСБУ, рекомендуется подготовить таблицу соответствия, в которой показывается для каждого счета РСБУ соответствующий счет МСФО.

Для получения в конечном итоге  по конкретной статье цифры, которая  должна быть указана согласно МСФО, можно использовать два варианта корректировок, которые условно  можно разделить на исключающие и дополняющие.

В исключающей корректировке цифра, стоящая по статье в соответствии с РСБУ, исключается полностью, затем  путем других корректировок в  статью заносятся цифры, которые  формируют величину статьи согласно МСФО.

Информация о работе Трансформация финансовой отчетности