Трансформация финансовой отчетности

Введение

 

Курсовая работа посвящена изучению трансформации российской отчетности в формат МСФО, подробно рассмотрены особенности проведения трансформации, а также описаны основные проблемы и пути решения связанные с данным процессом.

Преимуществами международных стандартов перед российскими являются четкая экономическая логика, обобщение лучшей современной мировой практики и простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. При этом международные стандарты позволяют не только уменьшить расходы компаний по подготовке своей отчетности, но и снизить затраты по привлечению капитала.

Проблема, которая освещается в  данной работе, не утратила своей актуальности и сегодня. В целом, изучение международных стандартов финансовой отчетности определяется острой необходимостью подготовки российских специалистов к переходу на международные стандарты финансовой отчетности и передачи накопленного опыта. Исследование проблемы соответствия требованиям МСФО финансовой отчетности в РФ позволит выделить различия в двух системах учета, что является необходимым для разработки методов устранения влияния этих различий на практику составления и представления российской отчетности.

Целью представленной работы является рассмотрение метода трансформации российской отчетности в формат МСФО.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

-рассмотреть этапы подготовки к трансформации отчетности в формат МСФО ;

-описать способы составления, представления отчетности по  международным правилам, а также трансформации показателей и форм отчетности.

-обозначить основные проблемы  перехода на примере России.

Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерская отчетность в формате МСФО.

Предметом исследования стала российская бухгалтерская отчетность, составленная по национальным стандартам.

Структура данной курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрыты начальные этапы трансформации и приведена последовательность действий для перехода на стандарты МСФО.

Во второй главе проанализировано непосредственное осуществление трансформации отчетности в соответствии с МСФО и рассмотрена подготовка компании к первому составлению отчетности в формате МСФО.

В третьей главе рассмотрены  основные трудности перехода России на МСФО, софрмулированы решения данной проблемы.

В заключении работы сформулированы основные выводы, вытекающие из проведенного исследования, даны рекомендации по итогам изучения данного вопроса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Начальные этапы составления отчетности в формате МСФО

1. Подготовка к составлению отчетности по МСФО

Любой организации, чтобы начать процесс составления отчетности в формате МСФО необходимо провести подготовительные мероприятия общего характера. Прежде всего, необходимо решить вопросы кадрового обеспечения - кто будет заниматься составлением отчетности в формате МСФО: специально приглашенная команда (аудиторская, консалтинговая и т.п. фирма) или собственные сотрудники. В любом случае необходимо, чтобы обучение по МСФО прошли не только работники бухгалтерии предприятия, но и сотрудники финансово-экономических служб. В дальнейшем в связи с внесением изменений в правила МСФО и появлением новых стандартов и интерпретаций следует проводить их постоянный тренинг по МСФО. Менеджмент компании также должен иметь хорошее представление о МСФО, так как подобные знания позволяют понимать причины, вызывающие несоответствие данных отчетности, подготовленной по РСБУ, и картины финансового положения компании, представленной в отчетности в формате МСФО.

Кроме всего прочего, компании следует решить, каким образом будет формироваться отчетность в формате МСФО - путем ведения параллельного учета или трансформации отчетности, подготовленной согласно РСБУ. Большинство российских компаний предпочитает делать трансформацию отчетности, а не вести параллельный учет. Выбор в пользу трансформации освобождает от ведения ежедневного учета в формате МСФО, в отличие от параллельного учета, но, безусловно, целесообразно в межотчетный период уже проводить подготовку к трансформации, а также отслеживать, как та или иная значительная операция повлияет на показатели отчетности в формате МСФО.

Для проведения трансформации отчетности необходимо составить программу  и подробный план проведения всех работ, с указанием: сроков и объемов  необходимых работ; источников и  объемов финансирования; перечня  документов, которые следует подготовить; источников информации, которые будут  использованы. Также необходимо выделить участки работы и назначить ответственных  по ним, довести до сведения всех сотрудников  принятый план работы. Особое внимание следует уделить достаточности и необходимой квалификации сотрудников, которые будут осуществлять трансформацию. Руководству следует учитывать, что увеличение нагрузки на работников бухгалтерии может отрицательно сказаться как на выполнении ими своих текущих обязанностей, так и на качестве трансформации отчетности в формат МСФО.

Трансформация отчетности в практическом понимании представляет собой подготовительный этап перед консолидацией отчетности отдельных компаний группы в единую отчетность группы и последующим  составлением собственно отчетности, включая все отчетные формы и  примечания к статьям отчетов.

 

1.2. Формирование учетной политики по МСФО и ее дальнейшее изменение

Правила формирования учетной политики установлены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». Они несколько отличаются от норм РСБУ. Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.  

При выборе учетной политики и в  случае отсутствия МСФО или ПКИ (КИМФО) менеджмент применяет профессиональное суждение таким образом, чтобы получаемая информация обладала всеми качественными  характеристиками. Информация о профессиональных суждениях, принятых и оказавших  на оценку показателей отчетности существенное влияние, должна быть раскрыта в отчетности.

Применяя принцип при выборе учетной политики, менеджмент должен принимать во внимание: требования и рекомендации МСФО и ПКИ (КИМФО) относительно схожих сделок; определения, критерии признания и методы оценки, изложенные в «Принципах подготовки и представления отчетности»; иные источники (национальные стандарты, бухгалтерскую литературу и др.) в той мере, в какой они не противоречат МСФО.

Выбирая учетную политику, необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности какой-либо разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.п.), если в стандартах предлагается несколько методов; либо в случае отсутствия метода в стандартах выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

Учетная политика должна применяться  последовательно, то есть Компании следует применять для подготовки начального баланса и во всех периодах, представленных в ее финансовой отчетности по МСФО, одну и ту же учетную политику.

При первоначальном составлении отчетности по МСФО отличия в сформированной учетной политике по МСФО не считаются  изменениями учетной политики, которая  используется для ведения учета  и составления отчетности в формате  РСБУ. При трансформации корректировки, которые необходимо сделать для  формирования начального баланса, возникают  в результате событий и операций, произошедших до даты перехода на МСФО. Соответственно, такие корректировки признаются на дату перехода на МСФО непосредственно в нераспределенной прибыли (или когда это требуют МСФО в другой категории собственного капитала).

Уже при последующей трансформации отчетности в формат МСФО в учетную политику по МСФО могут вноситься изменения.

От изменений в учетной политике следует отличать изменения в  расчетных оценках. Из-за неопределенностей  многие статьи финансовой отчетности могут быть измерены приблизительно, на основе суждений. Например, такие  статьи, как: безнадежные долги; устаревание  запасов; справедливая стоимость финансовых активов или финансовых обязательств; сроки полезного использования  или ожидаемой схемы потребления  будущих экономических выгод, заключенных  в амортизируемых активах; гарантийные  обязательства.

1.3. Проведение трансформации отчетности в формат МСФО

Для начала необходимо выделить область  корректировок. После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с учетной политикой, которая применяется предприятием при ведении учета и составлении отчетности по РСБУ для выявления области корректировок. Такой анализ необходимо сделать для первоначальной трансформации.

Везде, где будут выявлены расхождения, очевидно, потребуется корректировка. Для каждой будущей корректировки  целесообразно составить рабочий  документ, где будет указано, какими МСФО и российскими нормативными документами регламентируются учет и отражение в отчетности данной операции, элемента отчетности, и каким  образом они учитываются в  этих учетных системах. Также в  данном документе можно представить источники информации, к которым потребуется обратиться для получения дополнительных сведений в целях выполнения правил МСФО.

При последующих трансформациях может  сложиться ситуация, когда за отчетный период произойдут изменения в учетной  политике: либо только в системе  РСБУ, либо только в системе МСФО, либо в обеих системах.

В этих случаях потребуется снова  проанализировать появившиеся различия между учетными политиками. Возможно, ряд различий будет устранен.

Далее необходимо установить порядок трансформации форм отчетности.

На данном этапе необходимо установить порядок трансформации форм отчетности. Последовательность может быть следующей: 1) баланс; 2) отчет о прибылях и  убытках.

В случае, если речь идет о трансформации отчетности юридического лица в составе группы, то не нужно трансформировать отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале, поскольку они составляются на консолидированном уровне на основе трансформированных баланса и отчета о прибылях и убытках отдельных компаний группы.

При выборе данного варианта, трансформацию начинают с баланса, а затем трансформируют отчет о прибылях и убытках, далее можно готовить в любой последовательности две другие формы. Модификацией данного варианта будет выполнение вначале корректировок для отчета о прибылях и убытках, а затем баланса. В любом случае при этом варианте корректировочные таблицы составляются для баланса и отчета о прибылях и убытках как самостоятельные таблицы для каждой формы.

Второй вариант предполагает одновременную  трансформацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае составляется одна корректировочная таблица  и каждая корректировка одновременно отражается и в балансе, и в  отчете о прибылях и убытках, если она затрагивает статьи и той, и другой формы. Данный вариант наиболее распространен на практике. При первом варианте целесообразно название и  нумерацию корректировок делать одинаковыми для баланса и отчета о прибылях и убытках. Если какая-либо корректировка не требуется для баланса, но необходима для отчета о прибылях и убытках (или наоборот), она пропускается в балансе, но ее номер также пропускается. Выбранную последовательность трансформации форм отчетности лучше сохранять от периода к периоду для устранения возможных разночтений.

 

1.3.1. Определение источников информации для трансформации отчетности.

В ряде случаев для составления  отчетности в формате МСФО потребуется  дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при  ведении учета и формировании отчетности по РСБУ. Например, для установления факта обесценения активов правила  МСФО 36 «Обесценение активов» требуют  от компании рассмотреть хотя бы перечисленные  в самом стандарте признаки, для  выявления которых будет необходимо использовать внешние источники  информации. К таким признакам  относятся:

• уменьшение за отчетный период рыночной стоимости актива значительнее, чем это могло бы быть, в связи с течением времени или нормальным использованием актива;
• значительные изменения, которые произошли за отчетный период или ожидаются в ближайшем будущем, неблагоприятно влияющие на предприятие. Эти условия касаются технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке самого актива;
• увеличение за отчетный период рыночных процентных ставок или других рыночных норм прибыльности инвестиций, что, скорее всего, повлияет на ставку дисконтирования, применяемую для расчета стоимости от использования актива, и существенно уменьшит его возмещаемую стоимость;
• балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.