Теоретические аспекты учета операций по совместной деятельности

    Таблица 1.6 – Бухгалтерские записи, произведенные  фирмой «Алмаз»

       

продолжение таблицы 1.6

       
 

    Каждая  организация-участник формирует данные об участии в совместной деятельности по отчетному сегменту [1]. Отчетный сегмент о совместной деятельности в форме совместно используемых активов может быть представлен следующим образом (см. таблицу 1.7):

    Таблица 1.7 – Отчетный сегмент о совместной деятельности

 

    Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

    Если  согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним  из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов".

    Расходы по сегменту при совместном использовании  активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 "Основное производство". Кроме того, при совместном использовании  активов у участников договора могут  возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

    Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте "Совместное осуществление операций".

    При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.

    Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов  является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых  объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте "Совместное использование активов" следует применять счет 91:

    1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива

    Д 91-2 – «Прочие расходы»          К 20 – «Основное производство»,

                                                                К23 – «Вспомогательное производство»

    2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению

    Д 62–«Расчеты с покупателями и заказчиками»   К 91-1–«Прочие доходы»

    Если  по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы  и (или) ведет расчеты с покупателем  работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

    Распределяться  может только часть прибыли, так  как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.

    Совместная  деятельность (см. ситуацию 4 и ситуацию 5) имеет следующие признаки [1]:

    - назначение одного участника  совместной деятельности участником, ведущим общие дела;

    - обособленность отражения операций  по совместной деятельности на  отдельном балансе;

    - нераспределение доходов и расходов, выявленных в обособленном учете  простого товарищества, между участниками  совместной деятельности;

    - получение каждым участником  совместной деятельности причитающейся  ему доли прибыли либо покрытие  полученного в рамках договора простого товарищества убытка.

    Остановимся на основных принципах организации  и ведения бухгалтерского учета  по договору простого товарищества.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1.3):

    Д 58-4                                               К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.

      

                                                                                 1 

      

                                                                                 2

        

                                                                              4

        

      

                                                                                 3

      

        
 

    Рисунок 1.3 – Внесение вклада в простое  товарищество ( записи на собственном  балансе)

    На  рисунке 1.3:

         1 - в  качестве  вклада  перечислены  с  расчетного  счета  денежные

    средства;

         2 - в качестве вклада внесены  материалы;

         3 - списана амортизация по выбывшим  основным средствам;

         4 - в качестве вклада внесены  основные средства.

    Ситуация  4

    «Ягодка» в феврале 2009 г. передало в совместную деятельность токарный станок. Первоначальная стоимость станка на балансе у «Ягодка» составляла 100 000 руб., а начисленная по нему амортизация - 30 000 руб.

    В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.8):

    Таблица 1.8 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»

           

    В договоре совместной деятельности, станок оценивается в 70 000 руб. Исходя из этого, бухгалтер фирмы «Алмаз», которому поручено вести общие дела и обособленный бухучет, оприходовал станок проводкой (таблица 1.9):