Теоретические аспекты учета операций по совместной деятельности

       
 

    Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода [1]. Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности.

    Как правило, заключению договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов предшествует инвестиционный договор, в рамках которого осуществляется капитальное строительство объекта долевой собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности. Договор о совместной деятельности может сразу предусматривать этап строительства или создания имущества в долевой собственности с последующей его эксплуатацией для получения дохода или других экономических выгод. Например, в общей долевой собственности могут находиться нефтепроводы, нефтяные скважины, линии электропередачи, здания и т.д. Часто несколько заинтересованных организаций создают такое совместное имущество, как объекты инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы и т.д. Совместными активами могут быть котельные, трансформаторные подстанции, литейные заводы, продукция которых распределяется между владельцами.

    В рамках договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов каждый участник получает свою долю продукции, изготовленной с  использованием совместного имущества, или свою долю дохода, поступившего в рамках совместной деятельности. При этом каждый участник может нести свою долю расходов, необходимых для эксплуатации долевой собственности.

    Каждый  участник контролирует долю будущих  экономических выгод через свою долю в совместно используемом активе. Основополагающими признаками этого вида совместной деятельности являются следующие:

    - наличие общей долевой собственности  на имущество, внесенное в совместную  деятельность;

    - каждый участник получает свою долю дохода или продукции произведенными активами;

    - каждый участник несет соответствующую  часть расходов.

    В собственной бухгалтерской отчетности каждый участник договора должен признать:

    - свою долю в совместно используемых  активах;

    - свои собственные обязательства, возникшие в ходе совместного использования активов;

    - свою долю совместных обязательств, возникших у него совместно  с другими участниками договора;

    - свою собственную долю расходов  в связи с участием в договоре;

    - долю в совместных расходах, которые он понес совместно с другими участниками договора;

    - свою собственную долю в доходах,  полученных совместно с другими  участниками договора.

    При совместно используемых активах  бухгалтерский учет аналогичен совместно  осуществляемым операциям. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. А все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, отдельный баланс не ведется.

    Каждый  из участников договора отражает в  бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся  ему долю доходов от совместного  использования активов согласно условиям договора.

    На  практике возможно совместное использование  только внеоборотных активов - преимущественно  объектов основных средств, относящихся  к объектам недвижимости (см. ситуацию 2 и ситуацию 3).

    Ситуация 2

    Фирмы «Ягодка»" и «Алмаз» сдают в аренду здание, принадлежащее им на праве долевой собственности. Выручка от аренды составляет 2 000 000 руб. и распределяется следующим образом: «Ягодка» - 40%, «Алмаз» - 60%. При исполнении договора о совместном использовании активов затраты «Ягодка» составили 700 000 руб., «Алмаз» - 600 000 руб. В договоре аренды обе фирмы названы арендодателями. У фирмы «Ягодка» доходы от сдачи имущества в аренду признаются прочими поступлениями, а у фирмы «Алмаз» сдача имущества в аренду является одним из видов деятельности. Расчеты с арендатором производятся через фирму «Ягодка».

    В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.3)

    Таблица 1.3 – Бухгалтерские записи, произведенные  фирмой «Ягодка»

            

    В учете фирмы «Алмаз» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.4) 

    Таблица 1.4 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»

           

    Ситуация 3.

    Фирма «Ягодка» и Фирма «Алмаз» принадлежит  здание стоимостью 1 000 000 руб. на праве  долевой собственности: доля фирмы «Ягодка» составляет 40% от общей площади здания, доля Фирма «Алмаз» - 60%. Общая сумма амортизации составляет 20 000 руб. Здание в соответствии с заключенным между этими организациями договором сдается в аренду. Расчеты с арендаторами и поставщиками осуществляет Фирма «Алмаз». Общая сумма арендной платы, полученной от арендаторов, составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Общая сумма расходов за отчетный период включает в себя:

    - расходы на коммунальные услуги - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.);

    - расходы на текущий ремонт  здания, произведенного работниками  фирмы «Ягодка» - 25 200 руб. Расходы распределяются между участниками договора в соответствии с их долями в долевой собственности.

    В учете Фирма «Ягодка» операции по совместному использованию активов  будут отражены следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.5):

    Таблица 1.5 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»

       

продолжение таблицы 1.5

              

    В учете Фирма «Алмаз» операции по приобретению объекта основных средств, расчетам с поставщиком, постановке на баланс и начислению амортизации по этому объекту отражаются учетными записями, аналогичными записям в фирме «Ягодка».

    В части понесенных от совместной деятельности расходов, полученных доходов и расчетов с контрагентами делаются следующие записи (таблица 1.6):