Тенденции развития профессионального аудита в Республике Казахстан

Если аудитор является членом профессионального объединения, ему следует соблюдать, наряду с  вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные  документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация аудитор).

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1. Законодательная база аудиторской деятельности

 

Основным нормативным  правовым актом, регулирующим аудиторскую  деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности.

Систему нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РК можно представить в виде следующих уровней.

Первый уровень характеризует  принятие основополагающего документа, регулирующего аудиторскую деятельность, - Закона Об аудиторской деятельности в РК.

К документам второго  уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Республики Казахстан, относятся:

- распоряжения Президента  РК, регламентирующие создание и  работу Комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте  Республики Казахстан; 

- Указ Президента Республики  Казахстан относительно сроков  проведения мероприятий по регулированию ау диторской деятельности;

- постановления Правительства  Республики Казахстан, касающиеся  регулирования аудиторской деятельности;

- решения Комиссии  по аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

К четвертому уровню относятся  акты министерств и ведомств, устанавливающие  правила организации аудиторской  деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и аудита.

Пятый уровень – внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Аудит представляет собой  независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности  составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

– аудиторские организации, созданные в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерных  обществ открытого типа, производственных кооперативов и государственных предприятий;

– иностранные аудиторские  организации - только при образовании  соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан.

Численность аудиторов  в составе аудиторской фирмы  должна составлять не менее 2-х человек. Доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, в уставном капитале аудиторской организации должна составлять не менее 51%. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан.

Аудиторы и аудиторские  организации, помимо аудита финансовой отчетности (а это немаловажно  при группировке затрат для признания  в качестве вычета), могут оказывать  следующие услуги по профилю своей деятельности:

– организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

– налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций,

– анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;

– консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

– обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности,

– преподавательская, научная деятельность;

– рекомендации по автоматизации  бухгалтерского учета, обучение автоматизированному  ведению учета;

– научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву,

– оценка бизнеса,

– оценочная деятельность,

– деятельность на рынке ценных бумаг;

– оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

Если для занятия  одним из этих видов деятельности требуется соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании», то аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии

Финансовая отчетность готовится и представляется в  целях удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие из них используют ее в качестве основного источника информации при решении своих специфических задач, поскольку у них нет возможности использовать дополнительные источники. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим положениям:

– указу Президента РК, имеющему силу Закона, «О бухгалтерском  учете» от 26.12.95 г. № 2732;

– стандартам бухгалтерского учета (СБУ);

– иным нормативным правовым актам бухгалтерского учета. Отчетность по налоговому учету должна соответствовать следующим положениям:

– Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от24.04.95 г. № 2235;

– актам Министерства государственных доходов;

– иным нормативным правовым актам.

Регулирование аудиторской  деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Цивилизованная система  регулирования аудиторской деятельности будет формироваться по мере развития и структурирования рынка аудиторских  услуг в РК. В частности, должны быть определены полномочия министерств и ведомств в издании актов, касающихся аудиторской деятельности, место и роль профессиональных аудиторских объединений и ассоциаций. Возможно, что, как и в других странах, будут созданы новые структуры, регулирующие специфические виды аудиторской деятельности.

Содержание аудиторской  деятельности и видов аудиторских  услуг пока однозначно не определено, поэтому целесообразно, чтобы соответствующие  акты министерств и ведомств согласовывались  с Комиссией по аудиторской деятельности, на которую возложены функции государственного регулирования аудиторской деятельности. Такая мера позволит минимизировать противоречия в определении содержания аудиторской деятельности, задач, целей и функций аудита.

2.2. Сущность международных стандартов аудита

 

Международные стандарты аудита являются общепризнанным механизмом регулирования  существующих подходов к аудиту в  мировой практике.

Общеизвестно, что назначение вышеуказанных  стандартов описать, опираясь на единство методологии, основные принципы проведения аудита с целью выработки единства в понимании его основной роли и значения, цели и задач, способов и процедур их осуществления, а также дать основные критерии для определения качества аудита, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенным в ее достоверности после проведенного аудита.

Однако, международные стандарты  аудита не могут учесть все национальные особенности организации и практики аудита различных стран. Это связано, главным образом с рядом объективных  и субъективных обстоятельств развития национальной экономики. Кроме того, ряд ведущих стран мировой экономики имеют свои национальные стандарты аудита. Но в то же время, при процессе интеграции любого государства в мировую экономику следует учитывать в работе также требования и международных стандартов аудита. Особенно это относится к тем положениям национальных стандартов, которые коренным образом противоречат международным.

Так, например, в Англии, Канаде, США  и Швеции существуют свои национальные стандарты. Однако требования МСА в  этих странах все таки принимаются  к сведению в практической деятельности.

В ряде государств, в том числе  и в Казахстане, МСА принимаются за основу при разработках своих национальных регламентирующих документов. Кроме того, существуют государства (Кипр, Нигерия и др.), где МСА приняты в качестве национальных.

Потребность в международных стандартах аудита возрастает с каждым годом, так  как в мире существует тенденция  интеграции стран со своими национальными  системами бухгалтерского учета  и своей бухгалтерской (финансовой) отчетностью в мировую экономику.

Следует, однако, отметить, что МСА должны применяться только к существенным аспектам. При этом, в ряде случаев, мировая практика допускает возможность отступления от них с целью достижения наибольшей эффективности аудиторской проверки. В этом случае аудитор, посчитавший возможность такого отступления, обязан обосновать его.

Разработкой Международных стандартов аудита в настоящее время занимается Комитет по международной аудиторской  практике (КМАП), который является постоянным комитетом в рамках Совета Международной федерации бухгалтеров.

Данный Комитет преследует практически  две основные цели:

- поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового;

- гармонизировать национальные правила и иные нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества.

В МСА 100 рассмотрены основные задачи и методы Комитета по международной  аудиторской практике, а также  дан статус документов, разработанных  данным Комитетом.

В МСА 110 приведены расшифровки основной терминологии, применяемой в международной аудиторской практике и в частности в Международных аудиторских стандартах.

В МСА 120 дана основная концепция, в  рамках которой разрабатываются  все Международные стандарты  аудита.

МСА 200 определяет цель и общие принципы, регулирующие аудирование финансовой отчетности.

МСА 210 раскрывает основные рекомендации по согласованию условий договоренности аудитора с заинтересованными в  его услугах пользователями, а  также подготовке писем-обязательств, касающихся аудита финансовой отчетности.

МСА 220 устанавливает  правила контроля качества как в  отношении политики и процедур аудиторской  фирмы, так и в отношении процедур, осуществляемых ассистентами аудитора при проведении самой аудиторской  проверки.

МСА 230 регламентирует вопросы ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.

МСА 240 определяет основные обязанности аудитора при обнаружении  случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности.

МСА 250 устанавливает  основные обязанности аудитора в процессе аудирования финансовой отчетности выявлять все случаи несоблюдения экономическим субъектом законов и нормативных актов.

Следующей группой стандартов, играющей не менее важную роль в  процессе подготовки аудита финансовой отчетности, являются стандарты, рассматривающие вопросы планирования аудита.

МСА 300 раскрывает, главным  образом, основные рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности при осуществлении повторных аудиторских проверок, так как в случаях проведения первых аудиторских проверок финансовой отчетности экономического субъекта может возникнуть необходимость в расширении вопросов планирования, не рассматриваемых в данном Стандарте.

МСА 310 отражает и разъясняет основные вопросы относительно того, что следует понимать под знанием бизнеса, а также раскрывает основные причины того, для чего аудиторам необходимо получать и применять эти знания в ходе аудиторских проверок.

МСА 320 раскрывает взаимосвязь  основной концепции существенности и аудиторского риска в процессе проведения аудита финансовой отчетности любого экономического субъекта.

Следующим, не менее важным аспектом планирования аудита, а также разработки эффективного подхода к проведению самой аудиторской проверки, является необходимость получения аудитором представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых экономическим субъектом. Данные аспекты регламентирует МСА 400.

МСА 401 дает рекомендации в отношении основных процедур, которые  необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем (КИС).

МСА 402 устанавливает  основные положения, которым необходимо следовать при аудите экономического субъекта, пользующегося услугами сторонних  обслуживающих организаций.

Важной группой стандартов, регламентирующих основных моменты получения и применения при аудите финансовой отчетности любого экономического субъекта различного рода информации, является группа под общим названием Аудиторские доказательства, определяющем ее основную направленность и характеристику. В данную группу вошли МСА с 500 по 580 включительно.

Следующая группа Международных  стандартов аудита объединяет в себе стандарты, которые регламентируют основные аспекты использования  внешним аудитором, при осуществлении  подготовки заключения по финансовой отчетности экономического субъекта, результатов работы другого внешнего и внутреннего аудиторов, а также привлечения экспертов для получения дополнительных аудиторских доказательств.

Завершающим этапом практически  любого аудита является процесс формирования аудиторского заключения на основании сделанных аудитором в результате проверки выводам. Эти, а также иные итоговые моменты объединены в группу МСА – Аудиторские выводы и заключения.