Сущность и виды аудита

     - республиканские правила аудиторской  деятельности

     - внутренние правила аудиторской  деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

     - правила аудиторской деятельности  аудиторской организации или  аудитора - индивидуального предпринимателя.

     Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц, за исключением содержащихся в правилах положений, которые носят рекомендательный характер.

     Объединение аудиторских организаций или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности.

     Аудиторская организация или  аудитор - индивидуальный предприниматель вправе устанавливать правила аудиторской деятельности этой аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя также не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности и внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, членами которого они являются [20].

     По  законодательству Республики Беларусь аудитор должен иметь квалификационный аттестат. Непосредственно сама аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора представляет собой проверку знаний физических лиц, которые претендуют на получение такого аттестата, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат. Необходимо отметить, что квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

     В то же время, к лицам, которые претендуют на получение квалификационного аттестата аудитора, предъявляются определенные требования, среди которых:

     - наличие документов о высшем  экономическом или юридическом  образовании, полученных в учреждениях высшего образования;

     - наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет [19].

     В то же время, аудитор обязан в течение  каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, которые непосредственно осуществляют повышение квалификации и переподготовку кадров, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь. Непосредственно сам порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь.

     Квалификационный  аттестат аудитора может также быть аннулирован, если он был получен  с использованием подложных документов или в случае, если аудитор при проведении аудита систематически нарушал требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности. Также аттестат аннулируется, если был установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения. В то же время лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

     Необходимо  отметить, что в Республике Беларусь ведется Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций , куда включаются аудиторы и аудиторские организации, получившие специальное разрешение (лицензию) на осуществление аудиторской деятельности.

     Важную  роль в организации аудиторской  деятельности в Республике Беларусь и в ее государственном регулировании  играет Министерство Финансов [20]. Министерство финансов разрабатывает методологию аудита, что включает в себя следующие положения:

     - принимает нормативные правовые  акты в области осуществления  аудиторской деятельности;

     - устанавливает республиканские  правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности  в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

     - проводит аттестацию аудиторов;

     - осуществляет в пределах своей  компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;

     - осуществляет контроль за соблюдением  аудиторскими организациями и  аудиторами - индивидуальными предпринимателями законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий, а также осуществляет ведение Государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке [19].

     В процессе мировой интеграции Министерство финансов Республики Беларусь представляет интересы страны в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности. Также определяющую роль на рынке аудиторских услуг в Республике Беларусь играет Национальный банк Республики Беларусь, так как он непосредственно определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, разрабатывает методологию аудита этих учреждений, устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности, а также осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

     Таким образом, необходимо отметить, что более, чем за 15 лет аудит в Беларуси стал сферой услуг, без которой многие предприятия уже не могут обойтись. Этот факт можно подтвердить тем, что, согласно данным государственной статистической отчетности только за 2005 год аудиторскими организациями и аудиторами — индивидуальными предпринимателями было оказано аудиторских услуг на сумму 31,4 миллиарда белорусских рублей. При этом доля обязательных аудиторских услуг составила 61% в объеме аудиторских услуг. К тому же, 72% всех объемов аудиторских услуг по данным 2005 года было выполнено аудиторскими организациями, а остальная часть (28%) - индивидуальными предпринимателями [24].

     Итак, можно сделать вывод о том, что в Республике Беларусь аудиторская  деятельность регулируется Законом  Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности». Этот закон регламентирует условия осуществления аудиторской деятельности в республике, то есть он определяет права и обязанности аудиторов и аудируемых организаций, порядок выдачи и аннулирования квалификационных аттестатов аудиторов, а также регламентирует правила проведения аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

     Ведущую роль в организации аудиторской  деятельности в республике принадлежит  Министерству Финансов и Национальному  банку, так как непосредственно эти органы государственного управления принимают нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности, устанавливает республиканские правила ее осуществления, а также контролируют соблюдение порядка при осуществлении данного вида деятельности.

     3 Совершенствование аудиторского контроля  в современных условиях

      Изучение международного опыта позволяет сделать вывод о том, что организация аудиторской деятельности в различных странах отличается как по форме проведения, так и по правилам и стандартам ее осуществления. Так, например, в США важнейшей отличительной функцией дипломированных бухгалтеров является проведение аудиторских проверок. Все государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и других документов, привлекая для этого независимых присяжных бухгалтеров.

       Основной задачей аудитора в  США, как и в других странах,  является то, чтобы заказчику  дать профессиональное аудиторское  заключение о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля, а также убедиться в том, что учет ведется в соответствии с общепринятой практикой, и, если нужно, привести учет в надлежащее состояние. Аудиторы должны полагаться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу финансовых отчетов компании, так как от их добросовестности зависит судьба банков, вкладчиков и кредиторов, использующих данные проверенных аудиторами финансовых отчетов компании при купле и продаже акций, предоставлении кредитов и займов [25, c. 159-161].

      В сфере предоставления консультационных услуг по налогообложению дипломированные бухгалтеры помогают компаниям и гражданам подготовить налоговые декларации в соответствии с законами. Они рекомендуют клиентам так планировать свою деятельность, чтобы сократить налоги в будущем. Бухгалтерская работа по налогообложению требует больших знаний и опыта независимо от размеров фирмы.

     В деятельности бухгалтерских фирм США  все больший удельный вес занимает предоставление услуг по управленческому консультированию. Обладая глубокими знаниями в области хозяйственной деятельности, аудиторы могут давать очень полезные советы. В прошлом они ограничивались вопросами организации бухгалтерского учета, составления смет и калькуляции себестоимости. Но теперь в круг вопросов аудиторов включаются проблемы маркетинга, организационного планирования найма персонала и работы с ним, производства, разработки автоматизированных систем обработки данных, использования математических и статистических моделей для принятия управленческих решений [25, c. 159-161].

     Необходимо  отметить, что характерной чертой в сфере аудиторской деятельности в Японии, является то, что в этой стране нет независимых профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов, а также отсутствует внутренний аудит в японских компаниях. Это связано, прежде всего, с тем, что в Японии существует своя особая «японская» корпоративная культура и менеджмент, что стало основной причиной проблематичного введения полноценного внутреннего аудита [25, c. 160-161].

     В Швеции, например, все компании с ограниченной ответственностью полностью должны назначать аудиторов требуемой квалификации. Для крупных компаний и некоторых других структур, чья деятельность сильно влияет на жизнь в стране, квалификация аудиторов должна быть самой высокой - уполномоченного присяжного бухгалтера-аудитора.

     Исследователи приводят интересные особенности шведских аудиторских отчетов. Проведя исследования восемнадцати таких отчетов, было обнаружено, что отчеты были подписаны следующим  образом:

     1. Показано только название аудиторской фирмы - 1 отчет.

     2. Показана только фамилия аудитора, ответственного за проведение  проверки -11 отчетов.

     3. Показаны и название аудиторской  фирмы, и фамилия аудитора, ответственного за проведение проверки - 6 отчетов.

     Для международного аналитика большой интерес представляют, конечно, аудиторские фирмы. Однако в Швеции, где в деловом сообществе существуют самые тесные взаимосвязи, информация о фамилии аудитора, персонально отвечающего за проверку, может сказать многое пользователям таких отчетов [25, c. 114-115].

     В свою очередь, например, в Великобритании все компании без исключения должны предоставлять свои ежегодные бухгалтерские отчетные документы на аудиторскую проверку профессионально подготовленным аудиторам. В соответствии с предписаниями Закона «О компаниях» в Англии применяется особый порядок аудиторских проверок, основными моментами которого являются следующие:

     1. занесение в регистр аудиторов и дальнейшая работа с ними возлагается на уполномоченный наблюдательный орган (УНО);

     2. уполномоченный орган по присвоению  квалификаций (УОпПК) устанавливает требования для подготовки и приема соискателей в аудиторы, экзаменационные процедуры и другие квалификационные критерии;