Сущность и виды аудита

     2 Организация аудиторского  контроля в Республике  Беларусь

     Прежде  всего, необходимо отметить, что аудит  во всем мире давно уже превратился  в инфраструктурную отрасль экономики. И в Республике Беларусь, в свою очередь, также создана достаточно слаженная служба, способствующая пополнению государственного бюджета.

     Согласно  Закону Республики Беларусь "Об аудиторской  деятельности" под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других  документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских  групп, банковских холдингов, простых товариществ, индивидуальных предпринимателей в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых или хозяйственных операций законодательству [18].

     Закон Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности» определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории страны, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [19].

     Необходимо  отметить, что целью любой аудиторской  проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь [21]. Согласно законодательству Беларуси, под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности данных этой отчетности, которая позволяет ее пользователю (то есть аудитору) на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.

     В Республике Беларусь аудит не подменяет  государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, который осуществляется в соответствии с законодательством. Аудиторская деятельность в республике проводится аудиторскими организациями (частными либо государственными) либо аудиторами – индивидуальными предпринимателями, которые, соответственно, имеют специальное разрешение на осуществление этой деятельности [18].

     Аудиторская организация, по законодательству Республики Беларусь, представляет собой коммерческую организацию, которая осуществляет аудиторскую деятельность и оказывает сопутствующие аудиту услуги. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. В свою очередь, не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на ее территории. В случае же, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов [20]. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

     В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Законом также определено, что аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации [20].

     В компетенцию аудиторских организаций  Беларуси, аудиторов, которые осуществляют деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, входят следующие  операции:

     1. проверка достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

     2. проверка правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

     3. проверка целевого использования  кредитов и инвестиций;

     4. проверка финансового состояния  эмитента ценных бумаг;

     5. проверка формирования уставного  фонда, происхождения денежных  средств, которые вносятся в уставный фонд организации ее учредителями;

     6. проверка достоверности налоговой  декларации;

     7. проверка стоимости основных  средств, находящихся в собственности,  хозяйственном ведении или оперативном  управлении аудируемого лица  и иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц [19].

     Также в Республике Беларусь, как и в  других странах, как аудиторские  организации, так и аудиторы –  индивидуальные предприниматели могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги по следующим направлениям:

     1. по составлению бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

     2. по постановке, восстановлению, ведению  бухгалтерского и налогового  учета;

     3. по составлению деклараций о  доходах и имуществе;

     4. по анализу финансовой и хозяйственной  деятельности;

     5. по консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых либо хозяйственных операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     6. по управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

     7. по информационному обслуживанию;

     8. по автоматизации бухгалтерского  учета и внедрению информационных  технологий;

     9. по оценке предпринимательских  рисков;

     10. по разработке и анализу инвестиционных  проектов и составлению бизнес-планов;

     11. по проведению маркетинговых  исследований;

     12. по обучению специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью.

     Законодательными  актами Республики Беларусь могут устанавливаться  и другие сопутствующие аудиту услуги. Необходимо отметить, что порядок проведения аудита на предприятиях, в организациях, учреждениях республики определяется не только законодательством, но и уставами и иными документами аудируемых лиц в случаях, которые предусмотрены законодательством.

     Как правило, в Беларуси сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита. Для того, чтобы осуществлять аудиторскую деятельность на территории Республики Беларусь, аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели должны получить специальные разрешения (лицензии) на осуществление такой деятельности. В свою очередь, лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством страны [19].

     В Законе Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности» отмечено также, что аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, кроме:

     - аудиторской деятельности;

     - оказания сопутствующих аудиту  услуг;

     - преподавательской деятельности;

     - научной деятельности (а также лицо не имеет права заниматься аудиторской деятельностью, если оно имеет судимость, которая не погашена или не снята в установленном порядке).

     Необходимо  отметить, что проводить аудит  организаций и индивидуальных предпринимателей в области бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых содержатся сведения, которые являются государственным секретом, разрешается только аудиторским организациям, которые не имеют в своем уставном фонде собственности или доли собственности (например, акции, вклада, пая) иностранных физических лиц или иностранных, международных организаций и государств [20].

     Так, в 2004 году Указом Президента Республики Беларусь было положено начало созданию государственных аудиторских организаций. И в настоящее время на белорусском рынке аудиторских услуг активно работают две государственные аудиторские организации.

     Действующее законодательство Беларуси не содержит ограничений на занятие аудиторской  деятельностью субъектами хозяйствования в зависимости от формы собственности. Получившие лицензию государственные организации проводят аудиторские проверки, руководствуясь тем же законодательством по аудиту, что и аудиторские организации иных форм собственности. Ими тоже соблюдаются принципы аудиторской этики, в том числе принцип конфиденциальности в отношении полученной информации.

     Также, в Республике Беларусь аудиторские  организации или аудиторы в целях  координации своей деятельности и защиты имущественных интересов  могут создавать объединения  аудиторских организаций или аудиторов. Так, например, в 2009 году в Минске было создано общественное объединение «Ассоциация Профессиональных Аудиторов» с целью защиты прав и интересов профессиональных аудиторов Беларуси и, прежде всего, аудиторов-предпринимателей [22].

     К тому же, в Республике Беларусь функционирует  аудиторско-бухгалтерская Группа компаний «Аксиум», которая является ведущей  в Беларуси. Она объединяет лучших бухгалтеров и аудиторов, предлагает профессиональное ведение бухгалтерского учета и аудит деятельности по национальным стандартам, а также трансформацию отчетности в соответствии с МСФО (Международными стандартами финансовой отчётности) [23].

     В Республике Беларусь имеет место  обязательный аудит, который представляет собой форму проверки, обязательность проведения которой установлена Законом «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами. В свою очередь, те организации, которые имеют систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности, освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь [19]. Также юридические лица республики с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой были проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита. Президентом Республики Беларусь также могут быть установлены иные случаи, при которых аудируемые лица освобождаются от проведения обязательного аудита.

     Ежегодно  в республике проводится обязательный аудит достоверности годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности:

     - открытых акционерных обществ;

     - банков, небанковских кредитно-финансовых  организаций;

     - бирж;

     - коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

     - страховых организаций, страховых  брокеров;

     - резидентов Парка высоких технологий;

     - иных организаций и индивидуальных  предпринимателей, у которых объем  выручки от реализации товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро [19].

     Необходимо  отметить, что в Республике Беларусь не проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств.

     По  законодательству Республики Беларусь аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в эту документацию. В Беларуси не допускается воздействие в какой бы то ни было форме на аудиторскую организацию, ее работников, а также на аудитора - индивидуального предпринимателя в целях воспрепятствования проведению независимого аудита [20].