Сущность и виды аудита

      По  времени проведения общего аудита в  организации возможны следующие варианты:

      - по окончанию года;

      - по окончанию полугодия;

      - поквартально;

      - по мере необходимости, возникающей  у заказчика [37];

      Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и других особенностях деятельности.

      Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и другие виды услуг). Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность предприятия, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов [14].

      Оперативный аудит представляет собой кратковременную аудиторскую проверку для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

      Обязательный  аудит – это независимая проверка состояния финансовой отчетности и бухгалтерского учета предприятия, которая ежегодно проводится в соответствии с требованиями закона. Цель обязательного аудита - получить аудиторское заключение, официально подтверждающее достоверность и корректность бухгалтерской отчетности организации.

      Обязательный  аудит решает следующие  задачи:

          1. Оценка корректности бухгалтерских записей и их соответствие финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатам.

          2. Оценка качества организации бухгалтерского учета и квалификации учетного персонала, внутреннего контроля, документооборота и обработки хозяйственной документаци.

          3. Предоставление клиенту точных справок по всем вопросам, касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, хозяйственного права, налогообложения.

          4. Предоставление рекомендаций по устранению нарушений и недостатков, обнаруженных в результате обязательного аудита, которые повлияли на достоверность показателей отчетности и финансовые результаты [15]. 

      Инициативный  аудит - услуга, проводимая независимо от требований законодательства по инициативе собственника предприятия, по экспертизе состояния бухгалтерского учета, налогового учета и оценке эффективности управления предприятием. Целью инициативной аудиторской проверки является выявление недостатков ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния организации, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности.

      Побудительными  мотивами для проведения инициативного аудита являются следующие:

      - прямое указание на проведение  аудита в учредительных документах;

      - смена руководства;

      - смена бухгалтера или ключевых фигур в бухгалтерии;

      - существенные изменения в законодательстве, неуверенность бухгалтера в правильности  ведения бухгалтерского учета  и налоговых расчетов;

      - получение кредита;

      - желание собственников удостовериться  в разумности распоряжения предприятием средствами;

      - оценка рентабельности вложений [15].

      Целью подтверждающего аудита является проведение проверки и подтверждение достоверности отчетов.

      Суть системно - ориентированного аудита заключается в экспертизе на основе оценки системы внутреннего контроля. Практика проведения аудита в зарубежных странах показывает, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

      Аудит, базирующийся на риске состоит в концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском [16].

      Так, целью любого вида аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству страны [17, c. 76]. Также существуют определённые требования, которые предъявляются к аудитору и аудиту. Эти требования приведены в таблице ниже. 

Таблица 3 - Содержание требований, предъявляемых к аудиту и работе аудитора 

                                Примечание - Источник: [9, с. 28]

      Необходимо  отметить, что аудит, как особый профессиональный вид деятельности, отличается от государственного финансового контроля. Основными задачами государственного финансового контроля являются следующие:

      1) проверка законности и правильности  распределения финансовых средств  государства и ведения бухгалтерского  учета; 

      2) проверка эффективного и экономного  расходования государственных средств; 

      3) проверка правильности расчета и уплаты налогов [13].

      Контрольные органы государства могут выполнять  свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. В свою очередь, аудит проводится для упорядоченного и эффективного ведения дел организаций, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена на специальные контрольные подразделения — управления (отделы) внутреннего аудита.

      В принципе, аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, но основными объектами аудита являются предпринимательские структуры. В то же время, объектом государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу полной мобилизации бюджетных средств, перераспределения части национального дохода в территориальном, социальном и отраслевом разрезах и его эффективного использования с целью выполнения государством своих функций.

      Субъектами  государственного финансового  контроля выступают государственные органы и структуры, предприятия с государственным участием, организации полностью или частично финансируемые из бюджета, организации и предприниматели в части уплаты налогов в бюджет, а субъектами аудита являются аудиторские организации, осуществляющие аудиторскую деятельность на принципах независимости, конфиденциальности и объективности.

      Предметом аудита является собственность акционеров и инвесторов, а предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования [13].

      Таким образом, понятия «аудит» и «государственный финансовый контроль» разграничиваются. И важно отметить, что сущность аудита состоит в том, что он является неотъемлемой частью системы управления, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений закона, и в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности.

      В настоящее время существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита. Но прежде всего аудит представляет собой сбор, объективную оценку и анализ полученных данных о финансово – хозяйственной деятельности организации.

      Аудит имеет свою классификацию, причём каждый из вышеназванных видов аудита подчиняется  общим нормам правового регулирования аудиторской деятельности в стране. Также в заключение необходимо отметить, что аудит отличается от государственного финансового контроля как по субъектам и объектам, так и по предмету контроля.

      При проведении аудиторской проверки аудитор должен соответствовать определённым требованиям, приведенным в таблице 3, так как пользователи бухгалтерской отчетности испытывают к ней большее доверие, если она подверглась аудиту, поскольку они понимают, что показатели, отраженные в отчетности, подверглись проверке и анализу компетентным специалистом. Соответственно, это должно налагать на аудитора глубокое осознание своей ответственности перед обществом [17].

     Таким образом, аудит имеет высокую  общественную значимость с той точки  зрения, что он предназначен оценивать качество, достоверность учёта и отчётности, создавая участникам рынка условия для более чёткого понимания финансового состояния предприятия. Аудит выполняет функции контролирующих органов рыночными методами и в то же время в интересах заказчиков. Поэтому в нынешних непростых условиях задачей государства должно стать стимулирование аудиторской деятельности, а также использование аудиторского сообщества для выработки стратегий развития предприятий, оптимизации производственной и кадровой структуры и рационализации и упрощения законодательства.