Сущность и назначение сегментарной отчетности

Рассмотрим  этот вопрос на примере  организации учета  затрат обращения.

Для контроля и оценки деятельности отдельных  сегментов бизнеса  необходимо провести:

- классификацию их  расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные. К переменным, как  обычно, будем относить  затраты, размер  которых находится  в прямой зависимости  от объема продаж  аптеки и аптечного  пункта (от их деловой  активности). К постоянным  затратам, напротив, отнесем затраты,  величина которых  не зависит от  изменения объема продаж. Затраты, которые нельзя однозначно отнести ни к переменным, ни к постоянным, будем рассматривать как условно-постоянные;

- разделение затрат  центров ответственности  на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые -- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от деятельности руководителя центра ответственности. Другими словами, директора аптек и аптечных пунктов путем принятия тех или иных управленческих решений могут повлиять на размер регулируемых затрат. Нерегулируемые затраты, напротив, не подвержены такому влиянию.

В соответствии с вышеизложенным целесообразно внести следующие коррективы в рабочий план счетов организации. Каждой статье затрат присвоим два дополнительных признака. Первый признак: 1 -- переменные затраты, 2 -- постоянные затраты, 3 -- условно-постоянные затраты. Второй признак: 4 -- регулируемые затраты, 5 -- нерегулируемые затраты. Это не усложнит существенно работу бухгалтерии, но обеспечит бухгалтера-аналитика, занимающегося сегментарным учетом, всей необходимой для него информацией.

Режим работы бухгалтерии, обрабатывающей первичные  документы и формирующей  информацию об издержках  обращения, с внедрением системы сегментарного  учета существенно  не изменится. Сохранится ранее действовавший  порядок кодировки  статей затрат в бухгалтерском  учете. Признаки статей затрат формируются  бухгалтером-аналитиком при постановке системы  сегментарного учета.

В сегментарном учете  информация распределяется согласно признакам  классификации затрат в автоматическом режиме.

Признаки 3 (условно-постоянные затраты) и 4 (регулируемые затраты) видны только бухгалтеру-аналитику.

Таким образом, бухгалтер-аналитик, занимающийся сегментарным учетом, работая на персональном компьютере, имеет доступ ко всей бухгалтерской информации. Для посторонних  пользователей в  систему управленческого  сегментарного учета  он закрыт. Возможности  получения сотрудниками бухгалтерской информации варьируются в  зависимости от их должностных обязанностей.

Существует  два пути повышения  оперативности формирования сегментарной отчетности.

Первый, не капиталоемкий, состоит  в том, чтобы повысить частоту представления  центрами прибыли  товарных и кассовых отчетов (как отмечалось, в настоящее время  они представляются ежедекадно). В отношении  кассовых отчетов  проблемы не возникает, поскольку они  в любом случае должны формироваться  ежедневно.

По  товарным отчетам  проблема состоит  в более частом их формировании и  занесении в бухгалтерскую  систему. Однако при  формировании трехдневного отчета обрабатывать и проверять в  бухгалтерии документов придется в 3 раза меньше, чем за десять дней. На складе формировать  товарные отчеты можно  ежедневно. Следовательно, при сдаче товарных отчетов 2 раза в неделю (в  четверг -- за понедельник, вторник и среду и в понедельник -- за оставшиеся дни недели) в бухгалтерии не будут накапливаться непроверенные документы. При применении такого варианта, документооборота в системе управленческого учета информация за первые три дня недели появляется уже в пятницу утром, что вполне оперативно.

Второй  возможный путь решения  проблемы -- глобальный, высоко капиталоемкий, но обладающий чрезвычайной эффективностью. Он состоит в полной автоматизации учетного процесса с использованием электронных сетей, что предполагает как формирование товарных и кассовых отчетов непосредственно в аптеках с передачей информации в центральный офис, так и формирование системы штрихового кодирования, позволяющей вести количественный учет товаропотока.

Этап 3. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие системы управленческого  учета появляется возможность планировать  затраты и доходы центров ответственности  и, как следствие, разрабатывать ценовую  политику сегментов  бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей  от плановых, устанавливать их причины. Одна из основных задач сегментарной отчетности -- предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении отклонений и причин их возникновения появляется возможность их оперативного устранения.

Разработка  бюджетов и смет ведется  бухгалтером-аналитиком в непосредственном контакте с директорами  отделов с использованием таких приемов  планирования, как  анализ фактических  показателей за прошлый  период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система  планирования сориентирована на организацию контроля затрат и получение  прибыли центрами ответственности, а  также на координацию  их хозяйственной  деятельности в интересах  предприятия в  целом. В системе  сегментарного учета формируются бюджеты и сметы по всем направлениям хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия. Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения затрат в разрезе центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в автоматическом режиме бухгалтер-аналитик формирует сводные отчеты для принятия руководством предприятия соответствующих управленческих решений.

Данный  отчет является одним  из нескольких по движению товарных потоков. В  частности, он помогает администрации предприятия  контролировать остатки  товара в аптеках  и анализировать  процессы товарооборота. В связи с тем, что остаток товара учитывается при  расчете налога на имущество предприятий, составление такого отчета позволяет  оптимизировать налоговые  платежи. 

Глава 2 Состав и методы составления сегментарной отчетности ОАО «Спасское молоко»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Спасское молоко»

Открытое акционерное  общество «Спасское молоко» было создано в 2000 году. Основными видами деятельности предприятия являются: производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство и реализация цельномолочной, обезжиренной молочной продукции, торгово-закупочная деятельность.

Организационная структура  предприятия представлена на рис.2.1.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется отдельным  структурным подразделением. Помимо главного бухгалтера работает кассир и два бухгалтера.

Основные задачи бухгалтерского учета в ОАО «Спасское молоко», как на производственном предприятии  следующие:

1. своевременное и  полное отражение в учете движения  денежных средств и материальных  ценностей, правильная их оценка;

2. своевременный и  полный учет затрат на производство  продукции и правильное исчисление  ее себестоимости;

3. контроль выполнения  плана выпуска и реализации  готовой продукции;

4. контроль правильного  использования оборудования, расхода  сырья, топлива в соответствии  с нормами.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Организационная  структура управления ОАО «Спасское  молоко»

Согласно учетной политики ОАО «Спасское молоко» установлена журнально-ордерная форма учета с элементами автоматизированной системы управления «1С-Предприятие».

Учетная политика ОАО  «Спасское молоко» содержит следующие  документы:

учетная политика для  целей бухгалтерского учета;

учетная политика для  целей налогового учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

положение о порядке  проведения инвентаризаций имущества  и обязательств организации и  осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

положение о постоянно  действующей инвентаризационной комиссии;

формы первичных учетных  документов;

график документооборота организации;

график ревизии  готовой продукции и сырья  и материалов.

Учетной политикой  предусмотрено, что для целей  налогообложения прибыли учет доходов  и расходов на рассматриваемом предприятии  ведется методом начисления.

Учетная политика ОАО  «Спасское молоко» описана в  приказе «Об учетной политике»  и содержит следующие моменты:

начисление амортизации  нематериальных активов производить  линейным способом;

объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющих стоимость  не более 10000 рублей за единицу, списывать  на затраты производства по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию;

амортизацию основных средств начислять линейным способом; учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости с  применением счета 10 «Материалы»;

при отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу ФИФО;

готовую продукцию  учитывать по дебету счета 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;

не создавать резерв сомнительных долгов, резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

не создавать резервы: на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет.

момент определения  налоговой базы по НДС - по мере оплаты;

доходы и расходы  в целях налогообложения прибыли  определяются методом начисления.

Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов  деятельности ОАО «Спасское молоко»  проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к  ним.

2.2 Формирование сегментарной отчетности

По данным ОАО "Спасское молоко", исходя из различий типов продукции в производственном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло; кисломолочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока.

Оценка количественных критериев признания отчетных операционных сегментов приведена в табл. 1.

Из данных табл. 1 следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют  и количественным критериям (доля выручки  от продаж и финансового результата каждого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих  показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75% всей выручки организации: в предыдущем году - 84,2%, в отчетном - более 89,6%. По данным комбината основная часть выручки каждого сегмента получена от продажи внешним покупателям. На прочие операции приходится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные.

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности. На анализируемом предприятии имеется  возможность идентифицировать для  каждого операционного сегмента не только выручку от продаж и финансовый результат, но и балансовую стоимость  активов, общую величину капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационные отчисления по ним. Вместе с тем проблематичным является распределение между сегментами с достаточной точностью обязательств организации. В целом информация по операционным сегментам за предыдущий и отчетный год представлена в  табл. 2 и 3.

 

Таблица 2

Отчетная  информация по операционным сегментам  деятельности

ОАО «Останкинский  молочный комбинат» за предыдущий год, тыс. руб.