"Структура и содержание отчета об изменении капитала по российским и международным стандартам

резервы, образованные за счет чистой прибыли (резервный фонд);

оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материальных ценностей);

резервы предстоящих  расходов (предстоящей оплаты отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящих  затрат на ремонт основных средств  и др.).

Раздел II построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва, созданного в организации, на начало и конец отчетного периода (графы 3 и 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4), показываются суммы резервов, которые были использованы за отчетный период (графа 5). Все показатели второго раздела приводятся за два смежных года: за отчетный и предыдущий.

В подразделе «Справки»  показываются: стоимость чистых активов  организации; сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений, для направления во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов.

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму N 3 "Отчет  об изменениях капитала", утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой  бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые  не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 
 

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. Федерального закона от 30.06.03 г. №86-ФЗ).

Федеральный закон  «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 352-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 № 181-ФЗ).

Федеральный закон  «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г. (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ, изм., внесенными Федеральным законом  от 27.10.2008 № 175-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть2) от 05.08.2000 г №117 - ФЗ (в ред. Федеральног закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. №107-н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43-н (в ред. Приказа Минфина  РФ от 18.09.2006 № 115н).

План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006).

Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.

Кутер М.И., Уланова  И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и  доп. М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.

Новодворский  В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся  по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009. – 608 с.

Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: Издательский Дом «Вузовский учебник», 2008. – 208 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; 

 Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации/Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. 

 Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. приказ № 43н.

 «О  методических рекомендациях по  составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. №112. 

 «О  порядке публикации бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами». Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. №101.

 

 Концепция  развития бухгалтерского учета  и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180). 

 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 

Международные стандарты финансовой отчетности/А.А. Асписов, А.О.Бирин, Л.В. Горбатова и др. – М.: «Волтерс Клуве», 2006. 

Петенева У.Н. Сравнительный анализ основных принципов  подготовки финансовой отчетности по МСФО и российским ПБУ/Е.Н.Петенева //Внедрение Международных стнадартов финансовой отчетности (МСФО)  в кредитной организации.- 2006. - №5.

 

Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические  основы, методологический аппарат.- 2-е  изд.,перераб. и доп. /О.В.Рожнова.-М.: «Экзамен»,2003.   

   Лабынцева Н.Т. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность/ Москва «Финансы и статистика» 2008 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАНИЕ  №  2 
 

ОТВЕТЫ   НА   ВОПРОСЫ   ТЕСТА : 
 
 

№ 1 – ответ  «б»

№ 2  - ответ  «а»  

№ 3  - ответ  «г»

№ 4  - ответ  «д»

№ 5  - ответ  «г»

№ 6  - ответ  «в»

№ 7  - ответ «а»

№ 8  - ответ  «в»

№ 9  - ответ  «в»

№10 – ответ  «а»

№11 – ответ  «г»

№12 – ответ  «б»

№13 – ответ  «г»

№14 – ответ  «г»

№15 – ответ  «в»

№16 – ответ  «в»

№17 – ответ  «а»

№18 – ответ  «в»

№19 – ответ  «б»

№20 – ответ  «а»

№21 – ответ  «б»

№22 – ответ  «г»

№23 – ответ  «а»

№24 – ответ  «б»

№25 – ответ  «в»

№26 – ответ  «в»

№27 – ответ  «а»

№28 – ответ  «в»

№29 – ответ  «г»

№30 – ответ  «в» 
 

ЗАДАНИЕ   № 3 

      Сальдо  по синтетическим счетам на 31 декабря  отчетного года составило:

      90-1 «Выручка» - 1 100 000 тыс. руб.;

      90-2 «Себестоимость продаж» - 750 000 тыс. руб.;

      90-3 «НДС»-180 000 тыс. руб.;

      90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - ?;

      91-1 «Прочие доходы» - 450 000 тыс. руб.;

      91-2 «Прочие расходы» - 550 000 тыс. руб.;

      91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  - ?;

      99 «Прибыли и убытки» - ?;

      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - 150 000  тыс. руб.

      Сумма налога на прибыль за отчетный год  составила – 22 200 тыс. руб.

      По  решению общего собрания учредителей 60 процентов чистой прибыли отчетного года направлено на выплату дивидендов по обыкновенным акциям.

      Из  чистой прибыли  были начислены дивиденды по привилегированным акциям  на сумму  10 000 тыс. руб.

      По  состоянию на 1 января отчетного  года уставный капитал ОАО «ХХХ» состоял из 1000 обыкновенных акций, из которых 150 было выкуплено у акционеров.

      В течение отчетного года имели  место следующие изменения в  количестве акций, находящихся в обращении;

      - на  1 июня размещено 300 акций  нового выпуска;

      - на 1 августа 190 акций выкуплено у акционеров;

      - на 1 октября продано 150 акций,  ранее выкупленных у акционеров.

      Необходимо:

      1. Определить, как в учете отражаются  операции по реформации баланса ОАО «ХХХ» и рассчитайте величину статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом Бухгалтерском балансе.

      2. Определить величину базовой прибыли.

      3. Рассчитать средневзвешенное количество  акций, находящихся в  обращении и базовую прибыль на одну акцию.

      4.На  основе полученных расчетов заполните   «Отчет о прибылях  и убытках»  (ф.2). 
 

РЕШЕНИЕ:

Чтобы рассчитать величину статьи «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в годовом  Бухгалтерском балансе нужно:  

1.Сделаем проводку: доходы  -  расходы = убытки

    450000-550000 =  100000 (руб.) – убытки

2. Рассчитаем  остаток прибыли до расчета НДС :

    170000 –  100000 = 70000 (руб.)

3. Рассчитаем  чистую прибыль после расчета  НДС:

     70000 – 22200 = 47800 (руб.)

4. Рассчитаем  сумму на выплату дивидендов  по акциям:

    47800 х  60 % = 28680 (руб.)

5. Рассчитаем  остаток от прибыли по этому году:  

    170000 –  100000 – 22200 – 28680 – 10000 = 9120 (руб.)

6. Рассчитаем  величину  «Нераспределенной прибыли» (84счет) в этом году:

     150000 + 9120 = 159120 (руб)

Рассчитаем средневзвешенное количество акций, находящихся в  обращении и базовую прибыль на  одну акцию:

1. Находим базовую  прибыль (убыток) на акцию, по  формуле :

                           БПА = БП / А

    Где  БП – базовая прибыль( убыток) отчетного периода,

     А  – средневзвешенное количество  обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.

В свою очередь: БП = НП – ДПА ,

Где НП – нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода;

ДПА – дивиденды  по привилегированным акциям, начисленные  за отчетный период.

   БП = 22130 –  10000 = 12130 (руб.)

2. Для определения  показателя А необходимо:

а) сложить количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении на 1 число каждого месяца;

б) полученную сумму  разделить на число календарных  месяцев в отчетном периоде.

1) по состоянию  на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 1.05, 1.06 (6 месяцев) – 1000 акций;

2) по состоянию  на 1.07, 1.08 (2 месяца) – 1300 акций;

3) по состоянию  на 1.09 (1месяц) – 1110 акций;

4) по состоянию  на 1.10, 1.11, 1.12 (3месяца) – 960 акций

 А = ( 1000 х  6 + 1300 х 2 + 1110 х 1 + 960 х 3 ) / 12 = 12590 / 12 = 1049 акций

Теперь определим  базовую прибыль на одну акцию:

  БПА = 22130 / 1049 = 21,10 рублей 

 

На основе полученных  расчетов заполним «Отчет о прибылях и убытках» (ф2)

 Отчет о прибылях и убытках ООО «ХХХ»