"Структура и содержание отчета об изменении капитала по российским и международным стандартам

  Содержание 
 

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Введение

1 Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала.

1.1 структура отчета об изменении капитала

 1.2. Порядок формирования отчета

а) Порядок заполнения раздела I

    б) Порядок заполнения раздела II

.в) Порядок заполнения раздела III

  2. Состав и структура формы 3 и отражение в ней информации о состоянии инвестиционного капитала.

3.Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

4. Учет собственного капитала в действующей системе международных стандартов

Заключение

Список используемой литературы

  II.  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Ответы на вопросы теста

2. Задача   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 

    В области бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

    Развитие  системы бухгалтерского учета и  отчетности направлено на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках.

    МСФО  является результатом решения проблем  гармонизации – согласования методологии  бухгалтерского учета на мировом  уровне.

    Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения  финансовых операций и хозяйственных  фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собою свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение - внешние потребители!

     В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

В бухгалтерскую  отчетность входят:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о прибылях и убытках (форма №2);

отчет об изменениях капитала (форма №3);

отчет о движении денежных средств (форма №4);

приложение к  бухгалтерскому балансу (форма №5);

пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры  и порядка формирования отчета об изменениях капитала (форма №3).

В связи с  внесением множества изменений  и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет об изменениях капитала (форма №3), и учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть актуальность темы данной курсовой работы. 

1 .Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала 

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и  методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных  организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н ( ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» ( ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению. 

1.1 Структура отчета  об изменении капитала 

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входит форма  №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» ( ред.  Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации [1]. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в  себя:

раздел I «Изменения капитала»;

раздел II «Резервы»;

раздел III «Справки».

Раздел I. имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

Столбец 3 «Уставный  капитал»;

Столбец 4 «Добавочный  капитал»;

Столбец 5 «Резервный капитал»;

Столбец 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

Столбец 7 «Итого».

В этом разделе  отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала (уставного, добавочного, резервного капитала и  нераспределенной прибыли) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный.  Он показывает, за счет, каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. Так же в графах указаны виды капитала (уставный, добавочный, резервный капиталы и нераспределенная прибыль) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала. Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года; об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года; о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд; об увеличении номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица и других причин; об уменьшении капитала за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица и других причин и об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года. Поскольку разные причины изменения капитала не затрагивают одинаково все виды капитала, то по отдельным причинам в соответствующих графах, не подлежащих заполнению, проставлен знак «х», а по графе «Итого» все строки подлежат заполнению. Если помимо указанных в отчете причин изменения капитала возникают другие причины, то они вписываются в свободных строках.

 

Уставный капитал  – основной источник формирования собственных средств предприятия  и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал» [9, С.291].

Уставный капитала, в частности, может изменяться за счет дополнительного выпуска или уменьшения количества акций, осуществляемых в соответствии с законодательством, увеличения или уменьшения номинальной стоимости акции, реорганизации юридического лица. Следует отметить, что для правильного отражения  в годовой отчетности при осуществлении реорганизации, особенностей формирования ее показателей при осуществлении реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования и раскрытия в отчетности информации о реорганизации. Уставный капитала может увеличиваться также за счет средств добавочного и резервного капитала, чистой прибыли в предусмотренных законодательством случаях.

Добавочный капитал  – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Размер добавочного  капитала может изменяться за счет прироста стоимости имущества в  результате переоценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода акционерного общества, суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал. Выраженной в иностранной валюте, направления его части на увеличения уставного капитала, на покрытие суммы уценки объектов основных средств в пределах предыдущей их дооценки, на увеличение чистой прибыли при выбытии основных средств, ранее подвергшихся уценке.

Резервный капитал  создается в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия  на покрытие возможных в будущем  непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год [10, С.255].Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от финансового результата деятельности организации за отчетный год, размера выплат дивидендов, отчислений в резервный капитал, реорганизации юридического лица и других причин.

Поскольку данные об изменения капитала приводятся за предыдущий и за отчетный  год, следует иметь в виду, что для сопоставимости информации при изменениях учетной политики данные за предыдущий год, которые отражаются в отчетности отчетного года, должны быть представлены так, будто бы новая учетная политика применялась и в предыдущем году , т.е. данные предыдущего года должны быть пересчитаны в сопоставимые с отчетным годом условия. При  этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

каждого вида резерва  и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.

Во втором  разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией.

Выделяют четыре вида резервов:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих  расходов. 

1.2. Порядок формирования  отчета 

  а) Порядок заполнения раздела

В разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:

уставного капитала (графа 3);

добавочного капитала (графа 4);

резервного капитала (графа 5);

нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) (графа 6);

В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

В первую часть  раздела I вносятся показатели из формы  № 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год [13, С.286-296].