"Структура и содержание отчета об изменении капитала по российским и международным стандартам

Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

Если в результате переоценки стоимость основного  средства увеличивалась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация  не переоценила основные средства, включать в форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" строку "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно.

Покажем на примере, как отражается в отчетности организации  за 2009 г. сумма добавочного капитала. Сальдо по счету 83 представлено в таблице 2. 

Таблица 2 

Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

На 1 января отчетного  года произведена дооценка основных средств: первоначальной стоимости - на сумму 120 000 руб., начисленной амортизации - на сумму 20 000 руб.

В течение отчетного  года движения средств добавочного  капитала не происходило.

Информация о  размере и движении средств добавочного  капитала отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском  балансе (форма N 1);

- в Отчете  об изменениях капитала (форма  N 3).

При составлении  бухгалтерской отчетности организация  может использовать образцы форм, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и коды показателей, приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно. 

Таблица 3 

Фрагмент формы  №3 «Отчет об изменениях капитала» 
 

I Изменения капитала 

 

Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков.[14, п.7]

По каждому  числовому показателю приводятся также  данные за год, предшествующий отчетному. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей  или имеет отрицательное значение, приводится в круглых скобках. [12, п.10; 14, п.12]

В приведенных  ниже фрагментах форм бухгалтерской  отчетности заполнены только данные о добавочном капитале организации, иные показатели, а также итоговые значения не приводятся.

В Бухгалтерском  балансе (форма N 1) информация о добавочном капитале отражается по строке 420 "Добавочный капитал" разд. III "Капитал и  резервы" и, соответственно, формируют  итоговый показатель по разд. III (строка 490 Бухгалтерского баланса).

В Отчете об изменениях капитала данные о суммах добавочного капитала (сальдо и обороты по счету 83) показываются по соответствующим строкам графы 4 "Добавочный капитал" разд. I "Изменения капитала”.

 Строку "Результат  от пересчета иностранных валют"  включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, отрицательные - на уменьшение.

Суммы отрицательных  курсовых разниц, возникших при оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме N 3 в круглых скобках. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах 

Проведем сравнительный  анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

Вопросы адаптации  финансовой отчетности российских организаций  к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может  группироваться по подклассам, например:

- капитал, вложенный  акционерами;

- нераспределенная  прибыль;

- резервы, сформированные  за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в  капитале между двумя отчетными  датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

- результаты  переоценки основных средств;

- результаты  переоценки инвестиций;

- курсовые разницы  от пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений или  дочерних организаций.

Информация о  перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в  обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения  в результате двух качественно различных ситуаций:

- операций с  акционерами при внесении капитала  и выплате дивидендов;

- полученных  прибылей или убытков, не признанных  в отчете о прибылях и убытках.

Операции с  акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в  двух вариантах: с отражением всех изменений  в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется  следующая информация:

- чистая прибыль  или убыток за период;

- величина доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которые не признаны в отчете  о прибылях и убытках;

- изменения в  учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

- стоимость операций  с акционерами при внесении  капитала и выплате дивидендов;

- сальдо накопленной  прибыли (убытка) на начало периода  и на отчетную дату и ее  изменение за период;

- сверка балансовой  стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет  составляется в традиционном для  зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный  столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями  и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая прибыль  или убыток за период;

- каждая статья  доходов и расходов, прибыли и  убытков, которая признается непосредственно  в капитале, и сумма таких статей;

- кумулятивный  эффект изменений в учетной  политике и корректировка фундаментальных  ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных  документах отсутствует определение  капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно  отличаться от стоимости, исчисляемой  по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.