Структура и порядок формирования отчета об изменениях капитала (форма №3)

     Образец формы № 2 включает справочную часть - данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация может быть отражена только в годовых  отчетах акционерных обществ. При  этом любая существенная для пользователей  отчетности информация в отношении  показателей прибыли (убытка) на акцию  подлежит раскрытию в пояснительной  записке.

     По  итогам отчетного года величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря: Дт 99 Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению». Поскольку  отчет о прибылях и убытках  составляется на основе формата себестоимости  продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных  по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его  разрабатывает самостоятельно. 

     2.2 Порядок формирования  «Отчета об изменении капитала» в ОАО «Престиж» 

     Раздел I «Изменения капитала»

     В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации. Раздел можно условно  разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

     В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При  этом, например, по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» Отчета за 2010 год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за 2009 год.

     Показатель  строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» (31.12.2009) может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» (01.01.2010). Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств.

     При заполнении раздела I организации могут  столкнуться с ситуацией, когда в строках за 2009 год какой-либо показатель отражен, а в строках за 2010 год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

     Порядок заполнения графы 3 «Уставный  капитал»

     В графе 3 отражается изменение уставного капитала за 2009 и 2010 годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» Отчета за 2009 год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за 2010 год.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало 2010года.

     Если  в отчетном году уставный капитал  увеличился за счет дополнительного  выпуска акций, увеличения их номинальной  стоимости либо вследствие реорганизации  юридического лица, по строкам, предназначенным  для этих показателей, указываются  соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за 2010 год.

     Если  в отчетном году уставный капитал  уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

     В разделе I формы № 3 предусмотрены  только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ  с ограниченной ответственностью, в  нем не отражены.

     Порядок заполнения графы 4 «Добавочный капитал»

     Для заполнения этой графы используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся  в графу 4 из раздела I Отчета за 2009 год.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало 2010 года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец 2010 года.

     У организации, которая в течение  отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, отражаются по строке «Результат от переоценки объектов основных средств».

     Если  в результате переоценки стоимость  основных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница  между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

     Если  после переоценки стоимость основных средств уменьшилась и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, показатель этой строки Отчета определяется как разница  между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в  корреспонденции со счетом 02. В этом случае показатель указывается в  круглых скобках.

     Строку  «Результат от пересчета иностранных  валют» раздела I заполняют организации, учредители которых в 2010 году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

     Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного  капитала, целесообразнее учитывать  не по дебету счета 83, а в общеустановленном  порядке — в составе внереализационных  расходов.

     Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал»

     Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие  резервные фонды путем распределения  части полученной прибыли. Суммы  резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение  облигаций и выкуп собственных  акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал  использовать нельзя.

     Резервные фонды в обязательном порядке  создают акционерные. В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты  по счету 82 «Резервный капитал».

     В форме № 3 нет строк, в которых  указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие  операции имели место, для их отражения  вводятся дополнительные строки.

     Порядок заполнения графы 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

     Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  строкам, которые характеризуют  остаток нераспределенной прибыли  на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация  получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

     Если  организация вносила изменения  в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в  учетной политике».

     Показатель  строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как  разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму  уменьшения нужно отразить в круглых  скобках.

     Показатель  строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за 2010 год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

     По  строке «Дивиденды» указывается  сумма дивидендов, начисленных за 2010 год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

     Строка  «Отчисления в резервный фонд»  заполняется, если организация создает  резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен  показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту  счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

     Порядок заполнения графы 7 «Итого»

     После заполнения всех граф раздела I следует  вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных  графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые  скобки, вычитается.

     Раздел II «Резервы»

     В данном разделе отражаются суммы  резервов, созданных организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

     Данные о резервах отражаются за 2009 и 2010 годы. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

     Резервы, образованные в соответствии с законодательством  и учредительными документами

     Строку  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют  акционерные общества. По Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный  фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

     Учредительными  документами акционерных обществ  может быть предусмотрен больший  размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в  соответствии с законодательством».

     Строку  «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют  организации, для которых законодательством  предусмотрено право, а не обязанность  создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать  резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом  общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

     Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за 2009 год.

     Оценочные резервы

     В бухучете предусмотрены следующие  виды оценочных резервов:

• резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);
• резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);
• резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

     Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие  строки раздела II Отчета. Для этого  необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

     Резервы предстоящих расходов

     В целях равномерного списания расходов организации могут создавать  резервы предстоящих расходов. Это  резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.