Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах

 

5. Порядок  заполнения Отчета об изменениях  капитала ООО «Русь»

 

Покажем порядок  заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером  ООО «Русь» формы N 3 за 2009 г.

Раздел I "Изменения  капитала".

Столбец 3 "Уставный капитал".

По данным баланса  ООО «Русь», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы N 3:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года";

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- 100 "Остаток  на 1 января отчетного года";

- 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных  строках столбца 3 ставится прочерк.

Столбец 4 "Добавочный капитал".

Переоценка  основных средств в 2007 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2008 г. составляло 80 000 руб.

В 2008 г. по приказу  директора ООО «Русь» была проведена  переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма  начисленной амортизации - 20 000 руб.

Восстановительная стоимость основных средств по документально  подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер ООО «Русь»:

1) определил  коэффициент увеличения стоимости  основных средств в результате  переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) рассчитал  сумму амортизации по основным  средствам после переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу  в суммах амортизации до и  после переоценки:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоценка  в учете была отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой  стоимости основных средств в  результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. - доначислена  амортизация основных средств  после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года";

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года".

Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:

10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

Сумма добавочного  капитала, сформированного на 1 января 2009 г., равна:

80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам:

- "Остаток  на 1 января отчетного года";

- "Остаток  на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных  строках столбца 4 ставится прочерк.

Столбец 5 "Резервный  капитал".

В соответствии с учредительными документами ООО «Русь» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эта сумма указывается  по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года".

В 2006 г. на формирование резервного фонда была направлена часть  нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - направлена  часть нераспределенной прибыли  на формирование резервного фонда.

Эта сумма указывается  по строке "Отчисления в резервный  фонд".

На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Эта сумма вписывается  по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток  на 1 января отчетного года".

В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда  была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

По результатам 2009 г. общая сумма резервного фонда  составит:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в строке "Остаток на 31 декабря  отчетного года".

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По состоянию  на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эта сумма показывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года".

В январе 2008 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли  в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите  по строке "Отчисления в резервный  фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль  не использовалась.

Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:

20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Эта сумма отражается в строках:

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток на 1 января отчетного года".

В январе отчетного (2009) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный  фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль  не использовалась.

Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

Эта сумма вписывается  в строку "Остаток на 31 декабря  отчетного года" столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

Столбец 7 "Итого".

Данные для  его заполнения определяются сложением  показателей по соответствующим  строкам.

Раздел II "Резервы".

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Создавать такие  резервы ООО «Русь» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В соответствии с учредительными документами ООО  «Русь» создает резервный фонд.

Сумма резерва  на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.

В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

На конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

В отчетном (2009) году ООО «Русь» направил в резерв 7000 руб.

Общая сумма  резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Эти операции отражаются следующим образом:

строка "Данные предыдущего года":

- столбец 3 - 15 000 руб.; - столбец 4 - 3000 руб.; - столбец  5 - прочерк;

- столбец 6 - 18 000 руб.;

строка "Данные отчетного года":

- столбец 3 - 18 000 руб.; - столбец 4 - 7000 руб.; - столбец  5 - прочерк;

- столбец 6 - 25 000 руб.

Подраздел "Оценочные  резервы"

В 2009 г. ООО «Русь» создал резервы по сомнительной дебиторской  задолженности в сумме 12 000 руб.

На конец 2009 г. указанная дебиторская задолженность  была списана за счет резерва.

При создании резерва  и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 12 000 руб. - создан  резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62

- 12 000 руб. - списана  дебиторская задолженность за  счет образованного резерва.

Неиспользованных  остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО «Русь» нет.

Движение средств  резерва отражается в строке "Данные отчетного года" следующим образом:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 12 000 руб.;

- столбец 5 - 12 000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Подраздел "Резервы  предстоящих расходов".

В предшествующем (2008) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

В отчетном (2009) году ООО «Русь» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 26 Кредит 96

- 6000 руб. - создан  резерв на выплату вознаграждения  за выслугу лет.

В течение 2009 г. резерв был полностью использован.

При этом в бухгалтерском  учете была сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - использован  резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Это отражено в  строке "Данные отчетного года" так:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 6000 руб.;

- столбец 5 - 6000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Раздел "Справки".

В 2009 г. размер чистых активов ООО «Русь» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие  данные:

- в графе  3 - 870 000 руб.;

- в графе  4 - 980 000 руб.

В 2009 г. ООО «Русь» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

В предшествующем (2008) году организация не получала целевых  средств.

В учете ООО  «Русь» была сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 280 000 руб. - поступили  на расчетный счет средства  целевого финансирования.

За счет этих средств ООО «Русь» приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

В учете общества сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 180 000 руб. - приняты  к учету материалы (вместе с  НДС);

Дебет 86 Кредит 98

- 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны  материалы, израсходованные на  ремонт;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 180 000 руб. - стоимость  материалов отражена в составе  прочих доходов.

По строке "Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" формы N 3 указывается сумма целевого финансирования в размере 280 000 руб. Ее назначение приведите в следующей строке.

 

Заключение

 

В пояснениях к  Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, "хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации".

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму N 3 "Отчет  об изменениях капитала", утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой  бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

Форма N 3 "Отчет  об изменениях капитала" включает в  себя: разд. I "Изменения капитала"; разд. II "Резервы"; раздел "Справки".

В работе был  подробно рассмотрен техника составления  формы №3 "Отчет об изменениях капитала", а также порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2009 г. на конкретном примере.