Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Сравнительный анализ  регламентаций по формированию  отчета об изменениях капитала  в российских и международных  стандартах

2. Состав и структура  формы 3 и отражение в ней  информации о 

состоянии инвестиционного  капитала

3. Отражение информации о состоянии накопленного капитала

4. Информация о резервах  и справочная часть формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»

5. Порядок заполнения  Отчета об изменениях капитала  ООО «Русь»

Заключение

Библиографический список

 

Введение

 

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в  бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует  от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы  отчета об изменениях капитала приведено  большое количество показателей, требующих  раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой  в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

• представлено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;
• представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;
• показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;
• рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования – отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

 

1. Сравнительный  анализ регламентаций по формированию  отчета об изменениях капитала  в российских и международных  стандартах

 

Проведем сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций  к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается  в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам, например:

- капитал, вложенный  акционерами;

- нераспределенная прибыль;

- резервы, сформированные  за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

- результаты переоценки  основных средств;

- результаты переоценки инвестиций;

- курсовые разницы  от пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений или  дочерних организаций.

Информация о перечисленных  составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому  МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

- операций с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов;

- полученных прибылей  или убытков, не признанных  в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами  связаны с операциями по эмиссии  акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в  капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все  изменения в капитале, формируется  следующая информация:

- чистая прибыль или  убыток за период;

- величина доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которые не признаны в отчете  о прибылях и убытках;

- изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

- стоимость операций  с акционерами при внесении  капитала и выплате дивидендов;

- сальдо накопленной  прибыли (убытка) на начало периода  и на отчетную дату и ее  изменение за период;

- сверка балансовой  стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного  учета столбцовом формате, когда  для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые  обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая прибыль или убыток за период;

- каждая статья доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которая признается непосредственно  в капитале, и сумма таких статей;

- кумулятивный эффект  изменений в учетной политике  и корректировка фундаментальных  ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных  документах отсутствует определение  капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно  отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н (в ред. Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н) "О формах бухгалтерской отчетности организации".

В отчет об изменениях капитала с 2011 года добавлена графа "Собственные акции, выкупленные  у акционеров".

Как и в действующей  форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Однако произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам, а именно:

раздел 1 "Изменения  капитала" переименован в "Движение капитала":

показатели  раздела теперь группируются внутри периода до группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";

исключена статья "Изменения в учетной политике" (перенесена в другой раздел);

показатель "Результат  от переоценки объектов основных средств" переименован в "Переоценка имущества" и теперь включается как в группировку "Увеличение капитала", так и в группу "Уменьшение капитала";

статья "Результат  от пересчета иностранных валют" исключена;

добавлена статья "Расходы, относящиеся непосредственно  на уменьшение (увеличение) капитала" соответственно в группы "Уменьшение капитала" и "Увеличение капитала";

статья "Отчисления в резервный фонд" исключена.

раздел 2 "Резервы" в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте  исключен;

раздел 2 теперь именуется "Корректировки в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок";

добавлен раздел 3 "Чистые активы".

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и  их использовании в данном временном  периоде. Этот отчёт прямо или  косвенно отражает денежные поступления  компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ предприятия.

Формат «отчета  о движении денежных средств», который  организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина  России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению  с форматом отчета, применявшимся  до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.