Сравнительная характеристика бухгалтерского и управленческого учета

     Расходы. Наиболее экономически полное определение расходов-как экономической категории в составе учетной информации, формируемой на предприятии для внешних пользователей, дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п. 7.6). Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

     В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) отмечено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы на выполнение работ и оказание услуг. Таким образом, расходы охватывают издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг).

     Издержки  производства —  это стоимость основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве. Полное определение и сущность издержек производства приводятся в разделе 2.4.1. В зависимости от организации производства издержки производства можно разделить на две группы:

     основные  издержки производства — амортизация, стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленная за определенный (отчетный) период в процессе основного производства;

     дополнительные  издержки производства, возникающие во вспомогательных производствах.

     Раскроем  еще два понятия — "затраты" и "себестоимость".

     Затраты. Это понятие можно разделить на два, а именно: затраты предприятия и затраты на производство. Понятие "затраты предприятия" шире, чем понятие "затраты на производство".

     Затраты предприятия — это расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, на услуги (работы) поставщиков и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хозяйственно-производственной деятельностью. Можно считать, что затраты предприятия — это его активы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.

     Не  являются затратами предприятия  дополнительные расходы, связанные с потреблением ресурсов вне предприятия, например расходы на содержание учредителей и их семей, наблюдательного совета и т. п.

     Затраты на производство — это стоимость части ресурсов (затрат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчетный) период. Терминологические понятия "затраты на производство" и "издержки производства" рассматриваются как синонимы, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве.

     Себестоимость. Из совокупных издержек производства формируется себестоимость, состоящая из себестоимости незавершенного производства и производственной себестоимости готовой продукции.

     Себестоимость незавершенного производства - это издержки незавершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающейся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) на различных его фазах, стадиях и переделах.

     Производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — это скалькулированные издержки производства; другими словами, это стоимость израсходованных элементов производства за минусом издержек незавершенного производства. Соответственно полная себестоимость готовой продукции сюгадывается из производственной себестоимости и расходов на продажу.

     Экономическая сущность себестоимости продукции  состоит в том, что она "представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств производства и оплаты труда на его создание и обеспечивает их возмещение для продолжения процесса воспроизводства"¹. Другими словами, "себестоимость является сложной экономической категорией, которая представляет собой обособившуюся часть стоимости продуктов производства".

     Различие  понятий "издержки производства" и "себестоимость продукции" связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. Иными словами, себестоимость показывает расходы предприятия на производство и сбыт (продажу) продукции (работ, услуг).

     В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, отражается эффективность производственной и коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем меньше предприятие расходует материальных, трудовых и финансовых ресурсов на изготовление единицы продукции, тем эффективнее производственный процесс, тем лучше будет производственно-финансовый результат.

     Обобщенная  характеристика экономических понятий  о расходах, затратах предприятия и издержках производства в системе управленческого учета представлена на рис. 2.3, где они ограничены рамками бухгалтерской информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности. Операционные и внереализационные расходы не рассматриваются.

     В учебнике термин "расходы" по тексту используется в качестве обобщающего понятия, объединяющего в себе в рамках бухгалтерской информации расходы, затраты предприятия, издержки производства (затраты на производство), относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период.

     Экономическое многообразие хозяйственных операций предполагает четкую трактовку не только понятий "затраты" и "издержки", но и таких терминов, применяемых в управленческом учете издержек производства, как "оплаченные" и "неоплаченные" затраты и издержки, "нормальные" и "нейтральные" затраты и издержки, "нормальные" и "нейтральные" доходы и расходы.

     Оплаченными называют затраты предприятия и издержки производства, выявленные на основе учетной информации об оплате поставщикам соответствующих материальных ценностей, работ и услуг*. 
 

   Рис.2.3. Экономические понятия, используемые в рамках информации о расходах предприятия (без операционных и внереализованных расходов) в системе управленческого учета  

     Неоплаченные  — это затраты предприятия и издержки производства, по которым предприятие не оплатило поставщикам поставленные материально-технические ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги.

     Нейтральными  называются затраты предприятия на формирование " производственных запасов и оплату всех других внешних работ и услуг, обеспечивающих возможность основной хозяйственной деятельности предприятия, до момента их превращения в издержки производства или включения в состав затрат, образующих нецелевые расходы предприятия. Эти затраты могут иметь как производительный, так и непроизводительный характер, но каждая группа должна быть учтена обособленно согласно экономической природе их возникновения.

     В составе нейтральных затрат учитываются  расходы на создание материальных запасов на производственное и непроизводственное потребление, кроме расходов, непосредственно связанных с потреблением и не обусловленных хозяйственной деятельностью предприятия, но косвенно зависимых от нее. К нейтральным относятся расходы, отражаемые в отчетном периоде, но относящиеся по своей целевой функции к расходам других периодов, т. е, "нейтральные издержки представляют собой часть издержек по приобретению, которая в период приобретения не была списана".

     Нормальные  издержки производства — это потребленные в процессе производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями протекания сертифицированных технологических процессов изготовления продукции в основных и вспомогательных производствах или осуществления материально-технического обеспечения производственных процессов, соответствующих хозяйственному профилю предприятия. Они бывают основные, сформированные в основном производстве, и дополнительные - во вспомогательных производствах.

     Так, например, расходы на содержание наблюдательного  совета как элемент распределения доходов предприятия являются нейтральными, осуществляемыми вне производственной деятельности предприятия, а расходы на оплаченную страховым организациям страховку — нормальными. Кроме того, классификация расходов на нейтральные и нормальные на стадиях их признания в качестве издержек производства обеспечивает возможность строгого формирования последних по принципу деления на прямые одноэлементные и косвенно распределяемые комплексные расходы.

     Таким образом, понятийный аппарат позволяет  рационально структурировать методологическую базу управленческого учета издержек производства при его организации на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Бухгалтерский учет  является  важнейшим источником получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

     Но  и управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

     Финансовый  учет является основой управленческого  учета, так как предоставляет  для него необходимую информацию. Можно сделать вывод, что финансовый учет рассматривает количественную сторону всех объектов учета деятельности организации, а управленческий — их качественные характеристики, эффективность использования.

     Несмотря  на различия данных подсистем, между  ними существует взаимосвязь, а информация, полученная с помощью и финансового и управленческого учета, в которой заинтересованы все группы пользователей, дает возможность оценивать способности предприятия генерировать денежные средства, формировать прибыль, а также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения. 
 
 
 

Список использованной литературы 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3. (с изменениями  и дополнениями от 28.03.02 № 32-ФЗ).
2. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. (Утверждено Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. №4).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (с изменениями и дополнениями от 24.03.00 № 31н).
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». (Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 года № 43н).
5. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета/М.А. Булатов: учебное пособие, 3-е изд. – М.: Издательство «Экзамен», 2005, 268 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет: Метод. указания/Сост.: Н.Л. Вещунова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2006, 76 с.
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, обучающихся по экон. специальностям, 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л; 2005, 576 с.
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 2007.
9. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003, 352 с.: ил.
10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002, 350 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006, 448 с.
12. Кондраков Н. П., Иванова М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2005, 368 с.
13. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. – М.: Бератор-Пресс, 2003, 224 с.
14. Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М.: Финансы и статистика, 2005, 464 с.
15. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: учебник. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
16. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет № 19, 2000, с 63-65.
17. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет № 4, 1999, с. 97-102.