В отличие от бухгалтерской отчетности данные управленческого учета не могут предоставляться внешним пользователям, это сугубо внутренние отчеты, а содержащаяся в них информация представляет собой коммерческую тайну предприятия. Система управленческой отчетности представляет собой систему аналитической обработки данных об операциях компании и предоставления полученной информации в необходимом для анализа содержательном виде.

    Эффективная система управленческой отчетности должна  обладать мощным инструментарием, позволяющим менеджменту проводить всесторонний анализ генерируемой информации в части формирования перспективных направлений развития и оценки последствий возможных управленческих решений.

    Информацию  для формирования этих отчетов представляют различные подразделения предприятия - бухгалтерия, сметно- договорной отдел, отдел закупок и финансовый отдел.

    По  уровням же различаются и отчеты, которые формируются в ходе управленческого  учета. Помимо отчетов верхнего уровня (Балансный лист, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств),  пакет управленческой отчетности компании может включать множество отчетов, классифицированных по назначению, адресатам, периодичности формирования и т.д. Отчеты могут быть регламентными, т.е. представляемыми соответствующим адресатам в установленные сроки, и нерегламентными, т.е. формируемыми под конкретный запрос пользователя.  На состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании,  но и  запросы  менеджмента компании, которые напрямую зависят от  уровня  их экономических знаний и ментальности.

    Отчетность  представляется менеджерам для применения содержащейся в ней информации в  управленческих целях. Менеджерам разных уровней иерархии  необходимы различные отчеты, отличающееся как по содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по форме представления.  Соответственно, одно из требований, предъявляемых к большинству используемых в компании форм управленческих отчетов – это простота  трансформации  отчета до различного уровня детализации содержащейся в нем  информации.

    На  практике многие предприятия малого и среднего бизнеса не в состоянии формировать в полном объеме основные формы управленческой отчетности - отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках и управленческий баланс. Для полноценного контроля над предприятием недостаточно лишь баланса и отчета о прибылях и убытках. Построение на предприятии эффективной и простой системы формирования основных управленческих отчетов за относительно короткий срок способствует реализации основных функций управленческого учета.

    Формирование  основных управленческих отчетов базируется на той информации, которой, как правило, обладает любая компания:

-во-первых, на каждом предприятии есть полная информация о движении денежных средств. Это могут быть как данные бухгалтерского учета, например, выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами; так и сведения, которые могут отсутствовать в данных бухгалтерского учета, например из реестра расчетов между отдельными предприятиями в рамках холдинга и прочее;

-во-вторых, любое предприятие в том или ином виде формирует отчеты, характеризующие состояние и динамику наиболее важных активов и обязательств. Так, на каждом предприятии ведется учет товарно-материальных запасов, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукции или иных активов и обязательств.

    В процессе формирования управленческого  баланса будут автоматически  выявлены все несоответствия в отчетах, и, соответственно, будут обнаружены источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались.

     1.3. Роль бухгалтера-аналитика в принятии  управленческих решений  
       
      Организационная структура любого предприятия объединена отдельными подразделениями, находящимися между собой в определенных производственных отношениях.  
      Управление предприятием представляет процесс координации и регулирования деятельности этих подразделений, в котором значительное место уделено бухгалтеру-аналитику.  
      Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях. До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершаемых хозяйственных операций, например: за соответствием установленным правилам, соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, списанием недостач, потерь, прочих долгов и т. п.  
      Современная целевая ориентация бухгалтерского учета в системе управления означает создание информационно-аналитической базы для принятия конкретных решений.  
      При этих условиях роль бухгалтера-аналитика как непосредственного участника управления предприятием резко возрастает. Функциями управления являются нижеперечисленные:  
      1. Участие в разработке перспективных планов предприятия при планировании выпуска продукции в ассортиментном разрезе для освоения конкретных рынков сбыта; определении ценовой политики с целью максимизации прибыли или компенсации издержек производства; установление инвестиционной политики.  
      2. Участие в составлении краткосрочных планов и обеспечении их сопряженности в работе отдельных центров ответственности (цехов, участков, бригад). К основным обязанностям бухгалтера-аналитика здесь следует отнести:  
       контроль за формированием данных о результатах прошедшего периода;  
           составление согласованного бюджета (сметы) для предотвращения появления узких мест в производственном процессе;  

     подготовку  отчетов о достигнутых результатах на основе сравнительного анализа фактических и запланированных показателей для каждого центра ответственности. 
      Главным в подготовке данных отчетов является информирование менеджеров о случаях отклонений определенных результатов производства от плановых показателей. Тем самым бухгалтер-аналитик помогает осуществлять анализ производственных результатов и определять слабые места производства, не уделяя время тем операциям производственного процесса, которые выполняются в соответствии с планом, а концентрируя внимание руководства на узких местах производства.  
      Определение необходимого и достаточного оборота отчетной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных уровней управления и выработки своевременной реакции на изменяющиеся условия.      

 Таким  образом, бухгалтер-аналитик не  только оказывает помощь управляющим  центрам ответственности (подразделениям) в планировании и подведении  итогов работы, но и несет ответственность за реальность бухгалтерских отчетов, достоверность финансовых результатов.

  Производственный  учет как составная  часть управленческого  учета.

     Производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

     Производственный  учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

     • учет издержек по видам;

     • учет издержек по местам их возникновения;

     • учет издержек по носителям.

     Учет  издержек по видам  показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

     Учет  издержек по местам их возникновения  позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

     Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

     Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

     С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет.

     Для понимания процедур управленческого учета издержек производства в рамках системы бухгалтерского учета, методология которого базируется на законодательных и нормативных документах, необходимо рассмотреть используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определенные правила их применения при ведении такого учета.

     При организации управленческого учета  издержек производства перечень экономических понятий, используемых на практике, можно структурировать в зависимости от сферы применения (участков учета) учетных данных и направлений их движения в системе бухгалтерской информации (входящая и выходящая) (см. рис. 2.2). Как видно из рисунка, экономические понятия классифицированы по сферам применения в управленческом учете издержек производства и их месту в системе бухгалтерской информации, которая в данном случае формируется для внутренних пользователей, т. е. для руководства (собственника) предприятия, и используется для принятия управленческих решений. Поэтому входящая и выходящая информация должна рассматриваться в первую очередь с позиций управления формированием издержек производства, а также использоваться для их управленческого контроля и анализа. 

БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

 
  Рис. 2.2. Основные экономические понятия  управленческого учета издержек производства, используемые в системе бухгалтерской информации 

     Входящая  бухгалтерская информация объединяет показатели о ресурсах и имуществе предприятия, которые были приобретены, имеются в наличии и должны в будущем принести доходы, а также о поступлениях от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Выходящая бухгалтерская информация представляет собой показатели о ресурсах предприятия, израсходованных для получения доходов. Правильное разграничение в управленческом учете издержек производства совокупности экономических понятий на основе входящей и выходящей бухгалтерской информации по сферам применения (участкам учета) позволяет определять в конечном счете управленческий производственно-финансовый результат, разрабатывать план управленческих счетов учета издержек производства, объяснять экономическую суть хозяйственных операций, давать необходимые разъяснения и определять правила применения учетных записей в системе управленческих счетов.

     На  основе упорядочения перечня понятий  и разработки правил, определяющих методику отражения в учете входящей и выходящей информации, решаются также основополагающие вопросы формирования состава издержек производства, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Кроме того, наряду с направлениями списания издержек производства существуют еще и определенные принципы их стоимостной оценки, которые должны декларироваться в учетной политике предприятия. Например, в учетной практике европейских стран потребленные на производство ресурсы могут оцениваться по:

1. стоимости приобретения (первоначальной стоимости);
2. среднедневной стоимости;

     3) внутрипроизводственным расчетным ценам либо по плановым

     ценам.

     Первый  принцип оценки получил распространение  на мелких и средних предприятиях, второй — на крупных предприятиях, третий — при формировании любого вида услуг вспомогательных и сопутствующих производств. За исключением второго принципа стоимостной оценки активов остальные применяются и в отечественном бухгалтерском учете.

     При рассмотрении издержек производства в  качестве объекта управленческого учета следует разграничить такие экономические понятия, как "расходы", "затраты предприятия", "издержки производства", "себестоимость продукции". Зачастую в отечественной практике понятия "расходы", "затраты" и "издержки производства" и на уровне предприятий, и в специальной литературе используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются.