Сравнительная характеристика бухгалтерского и управленческого учета

     В условиях рыночной экономики необходимы законодательные механизмы публичного признания расходов, доходов и присвоения прибыли на предприятиях. В настоящее время производство определенных видов продукции хотя и сертифицировано по отечественным, а в отдельных случаях — по международным стандартам, тем не менее законодательная ответственность производителя перед потребителем скорее только декларирована, поскольку отсутствует независимый экспертный метрологический вневедомственный контроль за соблюдением производителями параметров потребительских свойств выпускаемой ими продукции.

     Признание расходов с точки зрения требований потребителей представляет собой не только отсутствие жалоб покупателей на количество и качество продукции конкретного производителя, но также и возможность осуществления дополнительной проверки правильности ведения учета и отчетности официальными представителями покупателей при условии, что ими осуществлена оплата продукции в соответствии с требованиями поставщика. Дополнительная проверка учетных показателей, в том числе информации управленческого учета издержек производства, может носить характер как сплошной, так и выборочной аудиторской проверки либо представлять собой процедуры простого ознакомления с механизмами формирования учетно-отчетной информации. При этом как проверяющие эти показатели, так и интересующиеся их содержанием несут ответственность перед проверяемым предприятием за соблюдение конфиденциальности. Механизм признания расходов, имеющий публичный характер, одновременно обеспечивает и соблюдение конфиденциальности в отношении коммерческой тайны.

     В современных условиях приравнивание  имущества, потребленного на формирование заделов незавершенного производства, и остатков непроданной продукции на складах производителей и товаров, отгруженных потребителям, к ликвидным активам в отечественной экономике равносильно искусственному завышению ликвидности имущества в виде оборотных средств предприятий, поскольку в случаях, когда эти издержки производства будут квалифицированы впоследствии как убытки, при наличии кредиторской задолженности поставщикам и покупателям, при существующих соотношениях собственного и заемного капитала и отсутствии прозрачности данных отчетности о неплатежах и банкротстве понесут убытки не только кредиторы, но и экономика страны в целом. Например, в первой половине года предприятие может быть прибыльным за чужой счет, т. е. за счет своих кредиторов, а во второй половине года станет исключительно убыточным, переработав материальные ресурсы на налоги и выведя из оборота часть временно свободных денежных средств.

     В создавшейся ситуации альтернативное решение состоит в том, что потребленное имущество в виде оборотных средств до момента его оплаты нельзя считать ликвидным и надлежит учитывать как предназначенные к признанию расходы на внебалансовых счетах с условным списанием всех издержек производства по принципу совокупных расходов либо квалифицировать их в учете как расходы будущих отчетных периодов, что значительно легче, с одновременным запретом банкам кредитовать предприятия под эти расходы, кроме случаев, когда путем независимой экспертизы не будет доказана их полная ликвидность. Другой вариант решения проблемы в том, чтобы остатки средств в запасах или издержках производства отражать на балансовых счетах, как это предусмотрено действующими правилами учета, используя метод определения издержек производства посредством расчета их величины, приходящейся на оборот по продажам продукции.

     Таким образом, достоянное развитие товарно-денежных отношений настоятельно требует дальнейшего расширения экономико-правовых положений для ведения бухгалтерского управленческого учета. Совершенствование законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета как функции системы управления экономикой позволит эффективно организовывать управленческий учет издержек производства на промышленных предприятиях в целях принятия оптимальных управленческих решений по регулированию процесса формирования издержек производства, себестоимости продукции и продажных цен. 

    2.2. Сходство и взаимосвязь финансового  и управленческого учета 

     Современное предприятие со своей сложной  структурой производств выступает  в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную  систему с конкретными внутренними  и внешними целями. Он определяют состав и содержание информации, которая  формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, непосредственно с ним связан.

     Взаимодействие  управленческого и финансового  учета достигается на основе преемственности  и комплексного использования, данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями учета другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.

     Взаимосвязь присущих каждому виду учета элементов проявляется через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете. И в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции.

Схема взаимодействия управленческого и финансового  учета [17]  

     Поэлементно отражаются в системе финансового  учета данные о виде затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и других) используются одновременно и в управленческом учете:

-однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

-общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

-единый подход к выбору целей и задач учета;

-использование общих методов в каждом их видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия).

     Рассматривая бухгалтерский учет как систему, следует заметить, что в обоих ее компонентах присутствуют одни и те же хозяйственные операции. Например: учет затрат в незавершенное производство в бухгалтерском финансовом учете организуется в суммовом выражении, то в бухгалтерском управленческом учете производства на основе выявленных в натуральном выражении остатков незаконченного производством продукта происходит их оценка путем калькулирования.

     Бухгалтерский финансовый учет использует остатки  незавершенного производства для определения величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и исчисления финансовых результатов. Управленческий учет обрабатывает эту информацию для расчета себестоимости каждого вида выпущенной и реализованной продукции.

     Следующим моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка.

     Все активы предприятия отражаются в  финансовом учете в стоимостном  измерении. При принятии к учету  имущества, оно оценивается по стоимости  приобретения или изготовления. Последняя в свою очередь рассчитывается в системе управленческого учета. В этой оценке активы принимают на учет и показывают в балансе.

     Оба вида учета играют регулирующую роль в управлении и предусматривают  существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации.

    Взаимосвязь финансового и управленческого  учета зависит от принятой на предприятии  методики формирования внутрипроизводственных отчетных показателей и степени их согласованности с показателями внешней отчетности. Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета проявляется в системах организации управленческого учета:

-интегрированная, или единая система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который повсеместно принимается на практике;

-автономная, то есть самостоятельная система счетов для финансового и управленческого учета.

     В международной практике ни одна из перечисленных систем счетов не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация.

     В каждом из учетов присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, принимаемых методах. В управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, то есть материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции. Только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

     Наиболее  важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для применения решений. Данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и других.

      В качестве примера схема взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии (см. рис. 2). Финансовый учет ведется на основе первичных документов. Бухгалтеры, делая проводку в финансовом учете, присваивают каждой операции дополнительные аналитические коды, которые позволяют потом распределять эту информацию в налоговом учете, в финансовом учете по МСФО и в управленческом учете. Из данных финансового учета с помощью корректировок и мэппинга¹ (¹ Мэппинг (от. англ. mapping) – преобразование данных из одной формы в другую путем установления между ними соответствия. Мэппинг проводок означает автоматический перенос проводок из одной учетной системы (в данном случае российской) в другую (в данном случае в учетную систему на основе МСФО) с помощью специальных таблиц соответствия и разработанного для этих целей алгоритма. – Примеч. редакции.) проводок формируются учетные данные для налогового учета и финансового учета по МСФО. И уже затем на основе учета по МСФО формируются данные управленческого учета. Различные аналитические справочники, а также дополнительно введенные забалансовые счета позволяют осуществлять большинство этих операций автоматически, по заранее определенному алгоритму.  
 

     Потребители управленческой информации

     При разработке системы управленческого  учета важно помнить о том, что управленческий учет не самоцель, а инструмент для решения конкретных задач предприятия. Кроме того, сотрудники компании должны уметь пользоваться теми данными, которые предоставляет система управленческого учета.

                                                             корректировки

                               мэппинг проводок 
 

                             дополнительные данные,

                             которых нет в финансовом учете,

                             корректировки

     2.3. Отличительные особенности финансового  и управленческого учета 

     Управленческий  и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии.

     Несмотря  на то, что между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия, эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.

     В обобщенном виде эти различия можно  представить следующим образом.

     1. Цель учета. Это основополагающий признак отличительной характеристики. Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению.

     Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.

     2. Пользователи информации. Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятия в его деятельности, его новые продукты. Пользователи финансового отчета традиционно находятся вне предприятия. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.