Способы начисления и учет амортизации основных средств

     Итак, в 2009 г. при использовании нелинейного  метода начисления амортизации для целей налогообложения прибыли можно сразу учесть в расходах 1 797 127,2 руб., что составляет 49,92% первоначальной стоимости объекта. Таким образом, в 1-й год будет списана практически половина стоимости группы амортизируемых объектов.

     При сравнении с суммой амортизации, рассчитанной линейным методом (1 080 000 руб.), применение нелинейного метода на первый взгляд является более привлекательным. Однако начиная со следующего года эксплуатации это положение изменится.

     К концу срока полезного использования при применении нелинейного метода начисления амортизации остается несамортизированная часть (354 572,47 руб.).

     В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении  срока полезного использования  налогоплательщик может исключить  объект амортизируемого имущества из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта. Амортизация по данной амортизационной группе (подгруппе) продолжает начисляться исходя из суммарного баланса.

     В связи с этим в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть возможность вывода объекта из состава амортизационной группы (подгруппы).

     В нашем примере начиная с мая 2012 г. организация продолжит начислять  амортизацию по этой группе объектов. Напомним, что в соответствии с п. 12 ст. 259.2 НК РФ в случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Поскольку указанная норма является правом, а не обязанностью налогоплательщика, то он должен свой выбор отразить в учетной политике для целей налогообложения. 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     По  мере исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» можно сделать следующие выводы.

     В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации  на объекты основных средств.

     Способ уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

     Способ  «по сумме чисел лет» имеет  не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

     Определенное  практическое применение может иметь  способ «пропорционально объему». При  достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

     Линейный  способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного  средства.

     Для целей налогообложения прибыли  используют два способа начисления амортизации объектов основных средств.

     Как видно из данных примеров, начисление амортизации нелинейным методом  не должно вызвать у организации  особых трудностей. Амортизируемое имущество, как и при использовании линейного метода, распределяется по отдельным амортизационным группам. Однако если при линейном методе амортизацию нужно определять по каждому объекту по отдельности, то при нелинейном - в отношении целой группы амортизируемых объектов.

     Следовательно, для того чтобы выбрать какой  способ является  лучшим  для учетной  политики амортизации компании ЗАО  «Радуга», и не ошибиться в выборе того или иного способа начисления амортизации нужно руководствоваться  принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

     Если  доход связан с фактической величиной  выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.

     Однако  в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как  правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

     Главный вывод, который можно сделать, сводиться  к тому, что амортизация – это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основных средств. Сознавая это, составители учетной политики должны выбрать те нормы и те способы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Нормативно-правовые  акты и нормативные  документы

1. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 (с учетом последующих изменений) под ред. Касьянова Г.Ю. М.: Гросс Медиа Ферлаг, 2007.
2. Налоговый кодекс РФ (части  первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. В силу с 1 января 2006г.). – Н.: Сиб.унив. изд-во, 2005.
3. Налоговый кодекс РФ: части 1,2. По состоянию на 1 ноября 2008г. С изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009г. – М.: Юрайт -2008.
4. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной   документации по учету основных средств»: Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03г № 7.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г № 26н (с учетом изменений и дополнении, внесенных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №156 н).
6. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений  в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 № 7361).

2. Монографии, сборники, учебники и учебные  пособия 

7. Авророва  И.А. Основные средства: бухгалтерский  и налоговый учет. М.: БЕРАТОР – ПРЕСС, 2007.
8. Амортизация -2007: Новое в начислении амортизации в 2007г.; Классификатор основных средств, включаемых в амортизационную группу (в редакции, действующей с 1 января 2007г.); ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции от 18 сентября 2006г.3116) и др. под ред. Гладковой С.Г. М.: -Мысль, 2007.
9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006.
10. Вахрушина М. А. «Международные стандарты финансовой отчетности», Учебное пособие для Вузов / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, И. С. Пласкова, М.: ОМЕГА-Л, 2007 – с.5.
11. Захарьина А.В. Нормы амортизационных отчислении для целей налогообложения – М.: Эксмо , 2008.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008.
13. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: Вершина, 2006.
14. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Ю.Е.   Коротковой – М.: Гросс Медиа ,2007.
15. Основные средства: Организация бухгалтерского и налогового учета: Практическое руководство. / Под общей ред. В.В. Семенихина – М.: Эксмо, 2008.
16. Семенихина В.В. Амортизация: Особенности бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство – М.: Эксмо, 2007.
17. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов , Б.Т. Жарылгасова – М.: КНОРУС, 2006.
18. Фишина Ф.Н. Новые правила начисления амортизации  - М.: Гросс Медиа РОСБУХ, 2008.

3. Статьи в научных  сборниках и периодической  печати 

19. Кожинов В.Я. Учет основных средств// В сб. Учетная  политика на 2008г. М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2008 – с. 35-38
20. Педченко И.В.  Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер №1 – 2008 – с. 19-25

20.Русакова Е.А. Амортизация  объектов основных средств в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет №21, 2007 – с. 29-32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1 

Форма ОС-1