Способы начисления и учет амортизации основных средств

     Однако  по объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.              

     Малоценные  объекты основных средств (стоимостью до 20 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на 100% при передаче их в эксплуатацию: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списана себестоимость малоценного основного средства.    

     Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Д-т сч. 44 — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

     Если  объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то здесь возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1. сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;
2. сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

     В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99) арендные отношения между организациями могут осуществляться в рамках как обычной, так и операционной деятельности.

     Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:

1. Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является обычной деятельностью организации;
2. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является операционной деятельностью организации.

     Капитальные вложения, которые осуществляют арендаторы (торговые организации) в арендованные ими объекты, и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции будут отражаться следующим образом:

1. Д-т. сч. 08 — К-т. сч. 10, 70, 69 — отражены материальные и трудовые затраты, а также социальные отчисления в виде капитальных вложений;
2. Д-т. сч. 44 — К-т. сч. 02 — учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения;
3. Д-т. сч. 91 — К-т. сч. 08 — списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю;
4. Д-т. сч. 02 — К-т. сч. 91 — списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений.

     В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Аренда относится к категории внереализационных хозяйственных операций, поэтому в учредительных документах торгового предприятия, ведущего хозяйственную разноплановую деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.

     Основополагающей  характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования, который устанавливается при  принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования (или срок службы) объекта может быть указан в его техническом паспорте.      

     В России согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) используются применяемые в международной  практике бухгалтерского учета четыре способа для определения амортизационных отчислений:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока полезного  использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

          Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В   противном случае финансовые результаты работы в конкретном периоде могут быть искажены.

     Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты не делаются. Их прекращают осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, и сумма накопленной амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства.

     На  каждый объект основных средств должна быть заведена специальная инвентарная  карточка ОС-6 (приложение 2) и (или) страница книги учета с его данными, где фиксируется состояние, история существования и движения объектов, а также суммы накопленной амортизации. После выбытия конкретного основного средства его инвентарная карточка хранится в течение срока, установленного руководителем организации.

     Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств. 

     1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете 

     Согласно  ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют  амортизацию одним из следующих  способов^*:

1. линейным;
2. нелинейным.

     Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Однако в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

     Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество:

1. находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
2. используемое налогоплательщиком для извлечения дохода;
3. стоимость, которого погашается путем начисления амортизации;
4. со сроком полезного использования более 12 месяцев;
5. первоначальной стоимостью более 20 000 руб.;
6. а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
7. капитальные вложения в предоставленные по договорам безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

     Не  подлежат амортизации следующие  объекты:

1. земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
2. материально-производственные запасы, товары;
3. объекты капитального строительства;
4. ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
5. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
6. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
7. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
8. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
9. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
10. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

     Из  состава амортизируемого имущества  для целей налогового учета исключаются  основные средства:

1. переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2. переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3. находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     До  недавнего времени спорным считался вопрос о праве налогоплательщика  начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации. Это было связано с тем, что в НК РФ отсутствовали правила определения первоначальной стоимости таких основных средств.

     С 1 января 2009 г. данная проблема разрешена: в п. 1 ст. 257 НК РФ внесены соответствующие  изменения. Теперь основные средства, полученные безвозмездно или выявленные при проведении инвентаризации, амортизируются в общеустановленном порядке исходя из первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136).

     Согласно  ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  полезного использования.

     Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества на дату их ввода в эксплуатацию, руководствуясь Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

     Налогоплательщик  вправе увеличить срок полезного  использования объекта основных средств после даты ввода его  в эксплуатацию в случае, если после  реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

     Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

     Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы (табл. 1)^*: 

     Таблица 1 

Амортизационные группы

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.