Способы начисления и учет амортизации основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Июля 2011 в 21:48, курсовая работа

Описание работы

Темой данной курсовой работы является способы начисления и учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………….…3
1.Общие положения по учету амортизации основных средств………………5
1.1.Понятие и сущность амортизации …………………………………………5
1.2.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете………………….5
1.3.Амортизация основных средств в налоговом учете……………………...10
2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете……………….16
2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…16
2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………16
2.3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………………18
2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….19
3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……………..21
3.1.Линейный способ…………………………………………………………..21
3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..23
Заключение……………………………………………………………………..32
Список используемых источников и литературы……………………………34
Приложение 1…………………………………………………………………..37
Приложение 2…………………………………………………………………..39

Файлы: 1 файл

реальная курсовая.doc

— 404.00 Кб (Скачать файл)

     февраль 2009 г.:

    1. Д-т 08-4 К-т 60 - 450 000 руб. - отражена стоимость услуг по "модернизации" на сумму без НДС;
    2. Д-т 19 К-т 60 - 81 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;
    3. Д-т 60 К-т 51 - 531 000 руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;
    4. Д-т 01 К-т 08-4 - 1 950 000 руб. - поставлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.

     В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии - 585 000 руб. (1 950 000 руб. x 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

     Таким образом, первоначальная стоимость  производственной линии в налоговом  учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. - 585 000 руб.).

     При постановке этого объекта на налоговый  учет необходимо составить регистр  формирования первоначальной стоимости (табл. 4). 

     3.2 Нелинейный способ             

     При нелинейном способе амортизация  начисляется не по объектно, а по каждой амортизационной группе в целом (п. 2 ст. 259 НК РФ).

     На 1-е число налогового периода для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяют:

    1. остаточную стоимость объектов основных средств;
    2. суммарный баланс.

     Суммарный баланс рассчитывается как сумма  стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

     Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается на 1-е число  месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, с учетом следующих особенностей:

    1. при расчете суммарного баланса не учитывается стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом;
    2. при поступлении новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость включается в расчет суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;
    3. если объект выбывает из организации или исключается из состава амортизируемого имущества, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на его остаточную стоимость. Если в результате такого действия суммарный баланс становится равным нулю, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. В этом случае остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется по следующей формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):
 

      Sn = S x (1 - 0,01 x k)n , 

      где Sn - остаточная стоимость указанных  объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

      S - первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

      n - число полных месяцев, прошедших  со дня включения указанных  объектов в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу) до дня их исключения из нее. При этом в расчет не берется период (в полных месяцах), в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

      k - норма амортизации (в том числе  с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

    1. суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации;
    2. в случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода;
    3. по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса;
    4. если организация применяет повышающие (понижающие) коэффициенты по определенным объектам основных средств, то эти объекты необходимо выделить внутри каждой амортизационной группы и объединить в отдельные подгруппы.

     В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики  вправе применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты.

     Коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

     Под агрессивной средой в НК РФ понимается:

    1. совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации;
    2. нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

     При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным группам:

    1. в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
    2. в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

     Коэффициент не выше 3 применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

     Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

     Вместе  с тем по решению руководителя организации-налогоплательщика допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных в НК РФ. Эти нормы следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

     При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

     Сумма начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца и нормы амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ) по следующей формуле: 

                                                                                k

     А = B x ---,

                                                                                100 

     где А - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

     B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

     k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

     Что касается норм амортизации, то они установлены  в п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 4). 

     Таблица 4 

Нормы амортизации, применяемые при нелинейном методе

     Амортизационная группа      Норма амортизации (месячная)
     Первая      14,3
     Вторая      8,8
     Третья      5,6
     Четвертая      3,8
     Пятая      2,7
     Шестая      1,8
     Седьмая      1,3
     Восьмая      1,0
     Девятая      0,8
     Десятая      0,7

     Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется по правилам, изложенным в  ст. 323 НК РФ.

     1. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением тех объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

     2. Налогоплательщик определяет прибыль  (убыток) от реализации или выбытия  амортизируемого имущества на  основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

     3. Аналитический учет должен содержать  информацию:

    1. о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
    2. об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
    3. о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
    4. о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом;
    5. о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом;
    6. об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при выбытии объектов амортизируемого имущества;
    7. о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
    8. о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
    9. о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, на консервацию на срок более трех месяцев, на реконструкцию, модернизацию - на срок более 12 месяцев);
    10. о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
    11. о понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

     Пример: Исходные данные: 28 декабря 2008 г. ЗАО "Радуга" приобрела производственное оборудование, и поставило на бухгалтерский и налоговый учет по первоначальной стоимости 3 600 000 руб.

     Согласно  учетной политике для целей налогообложения  амортизация начисляется нелинейным способом; повышающих и понижающих коэффициентов не установлено.

     Справочные  данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные  объекты относятся к третьей  амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев.

     Решение:

     январь 2009 г.:

     Предположим, что суммарный баланс группы объектов на 1 января 2009 г. составляет 3 600 000 руб.

                              k

         Амес. = B x --- = 3 600 000 руб. x 5,6% = 201 600 руб.;

                             100

     февраль 2009 г.:

     Амес. = (3 600 000 руб. - 201 600 руб.) x 5,6% = 190 310,4 руб. и так далее в течение срока полезного использования.

     При выборе того или иного метода начисления амортизации необходимо провести их сравнительный анализ.

     Пример: Исходные данные: в продолжение предыдущего примера предположим, что ЗАО "Радуга" в третьей амортизационной группе учитывает один объект - производственное оборудование, приобретенное 28 декабря 2008 г.

     За  период эксплуатации этого объекта  новых поступлений и выбытия  амортизируемого имущества не было.

     Решение: результаты расчетов представим в (табл. 5) 

     Таблица 5 

     Сравнительный анализ сумм амортизации, начисленной линейным и нелинейным методами

Период, годы Сумма начисленной амортизации, руб.
Линейный  метод Нелинейный  метод
2009 1 080 000 1 797 127,2
2010 1 080 000 902 531,88
2011 1 080 000 452 343,03
2012 (январь - апрель) 360 000 93 425,42
Итого 3 600 000 3 245 427,53
Несамортизированный       
остаток
0 354 572,47

Информация о работе Способы начисления и учет амортизации основных средств