Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Июля 2011 в 21:48, курсовая работа
Темой данной курсовой работы является способы начисления и учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
Введение……………………………………………………………………….…3
1.Общие положения по учету амортизации основных средств………………5
1.1.Понятие и сущность амортизации …………………………………………5
1.2.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете………………….5
1.3.Амортизация основных средств в налоговом учете……………………...10
2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете……………….16
2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…16
2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………16
2.3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………………18
2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….19
3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……………..21
3.1.Линейный способ…………………………………………………………..21
3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..23
Заключение……………………………………………………………………..32
Список используемых источников и литературы……………………………34
Приложение 1…………………………………………………………………..37
Приложение 2…………………………………………………………………..39
февраль 2009 г.:
В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии - 585 000 руб. (1 950 000 руб. x 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. - 585 000 руб.).
При
постановке этого объекта на налоговый
учет необходимо составить регистр
формирования первоначальной стоимости
(табл. 4).
3.2 Нелинейный способ
При нелинейном способе амортизация начисляется не по объектно, а по каждой амортизационной группе в целом (п. 2 ст. 259 НК РФ).
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяют:
Суммарный баланс рассчитывается как сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, с учетом следующих особенностей:
Sn =
S x (1 - 0,01 x k)n ,
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n -
число полных месяцев,
k -
норма амортизации (в том
В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты.
Коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой в НК РФ понимается:
При
применении нелинейного метода начисления
амортизации указанный
Коэффициент не выше 3 применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Вместе с тем по решению руководителя организации-налогоплательщика допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных в НК РФ. Эти нормы следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Сумма
начисленной за один месяц амортизации
определяется как произведение суммарного
баланса соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) на 1-е число месяца
и нормы амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ) по
следующей формуле:
А = B x ---,
где
А - сумма начисленной за один месяц
амортизации для
B
- суммарный баланс
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Что
касается норм амортизации, то они установлены
в п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 4).
Таблица
4
Нормы амортизации, применяемые при нелинейном методе
Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
Первая | 14,3 |
Вторая | 8,8 |
Третья | 5,6 |
Четвертая | 3,8 |
Пятая | 2,7 |
Шестая | 1,8 |
Седьмая | 1,3 |
Восьмая | 1,0 |
Девятая | 0,8 |
Десятая | 0,7 |
Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется по правилам, изложенным в ст. 323 НК РФ.
1. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением тех объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
2.
Налогоплательщик определяет
3.
Аналитический учет должен
Пример: Исходные данные: 28 декабря 2008 г. ЗАО "Радуга" приобрела производственное оборудование, и поставило на бухгалтерский и налоговый учет по первоначальной стоимости 3 600 000 руб.
Согласно
учетной политике для целей налогообложения
амортизация начисляется
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев.
Решение:
январь 2009 г.:
Предположим, что суммарный баланс группы объектов на 1 января 2009 г. составляет 3 600 000 руб.
k
Амес. = B x --- = 3 600 000 руб. x 5,6% = 201 600 руб.;
100
февраль 2009 г.:
Амес. = (3 600 000 руб. - 201 600 руб.) x 5,6% = 190 310,4 руб. и так далее в течение срока полезного использования.
При выборе того или иного метода начисления амортизации необходимо провести их сравнительный анализ.
Пример: Исходные данные: в продолжение предыдущего примера предположим, что ЗАО "Радуга" в третьей амортизационной группе учитывает один объект - производственное оборудование, приобретенное 28 декабря 2008 г.
За период эксплуатации этого объекта новых поступлений и выбытия амортизируемого имущества не было.
Решение:
результаты расчетов представим в (табл.
5)
Таблица
5
Сравнительный анализ сумм амортизации, начисленной линейным и нелинейным методами
|
Информация о работе Способы начисления и учет амортизации основных средств