Способы начисления и учет амортизации основных средств

     2. Способы начисления  амортизации в  бухгалтерском учете 

     2.1 Линейный способ 

     Линейный способ – этот способ предусматривает равномерное списание стоимости основного средства в течение всего срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации^*.

                                                                       100%

                                                  Н_а=  ^{_______________________________}

                     Срок полезного использования

     Срок  полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.  

     Пример  определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

     Приобретен  объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок службы определен в 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 % (100/5). Годовая сумма амортизации составит 20000 руб. (100000 руб. х 20 %), а месячная – 1666,66 руб. (20000 руб. : 12 месяцев)  

     2.2 Способ уменьшения  остатка 

     Способ уменьшения остатка – этот способ предполагает списание стоимости объекта основных средств исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

     При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой  стоимости  объекта  нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

     В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного  использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

     В отечественной практике нормативные  документы по бухгалтерскому учету  не предусматривает возможность  использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным  активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применять коэффициент ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

     Пример  расчета годовых сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в (табл. 2)

                                                                                                                            Таблица 2 

Начисление  амортизации по способу  уменьшаемого остатка

 

     Первоначальная  стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта- 5000 руб.

     При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год(100% : 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% * 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

        

     2.3 Способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 

     Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – этот способ предполагает списание стоимости объекта основных средств исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – суммы чисел лет срока полезного использования объекта.

     Пример  расчета годовых сумм амортизации  при способе списания стоимости  объекта по сумме  чисел лет срока полезного использования представлен в (табл. 3)

     Предполагаемый  срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

                                                                                                                             
 
 
 
 
 

       Таблица 3 

Начисление  амортизации по способу  суммы чисел

       

     Данные  табл. 2 показывают, что с годами сумма  амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.   

       

     2.4 Способ списания  стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) – этот способ предполагает списание объекта основных средств исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Пример  определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Первоначальная  стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км. (120 000 руб. :120 000 км)

     Проанализировав различные способы начисления амортизации  в бухгалтерском учете, можно  сделать такой вывод: при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается, т.к. эти способы являются способами ускоренной амортизации, и, выбирая один из этих способов начисления амортизации, бухгалтерам следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Способы начисления  для целей налогообложения прибыли 

     3.1 Линейный способ

     При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта^*.

     Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

     1

     K =  - x 100%,

     n 

     где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

     Пример: Исходные данные: 15 апреля 2009 г. ЗАО "Радуга" приобрела партию станков для производства продукции на сумму 300 000 руб. без НДС.

     16 апреля 2009 г. станки были поставлены  на бухгалтерский и налоговый  учет и введены в эксплуатацию.

     Согласно  учетной политике для целей налогообложения  амортизация начисляется линейным способом.

     Справочные  данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные  объекты относятся к третьей  амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования  станков - 38 месяцев.

     Решение:

     май 2009 г.:

     K = 1 : n x 100% = 1 : 38 мес. x 100% = 2,6%;

     Амес. = 300 000 руб. x 2,6% = 7800 руб. и т.д. в течение  всего срока полезного использования.

     Пример: Исходные данные: 20 января 2009 г. ЗАО "Радуга" приобрела производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.

     Поскольку руководством было принято решение  о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором  она будет пригодна к использованию  по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

     "Модернизация" была проведена в феврале с  привлечением сторонней подрядной  организации, которая выставила  счет на сумму 531 000 руб., в том  числе НДС - 81 000 руб.

     27 февраля 2009 г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.

     Справочные  данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной  группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.

     Согласно  учетной политике амортизация начисляется  линейным способом в бухгалтерском  и налоговом учете

     Решение:

     20 января 2009 г.:

1. Д-т 08-4 К-т 60 - 1 500 000 руб. - отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;
2. Д-т 19-1 К-т 60 - 270 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
3. Д-т 60 К-т 51 - 1 770 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;