Совершенствование управленческого учета калькулирования себестоимости по системе «стандарт-кост»

     Система «стандарт-кост» является важным средством  управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач [1]:

• стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат;
• получать в оперативном режиме данные о нормативных затратах предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции;
• ускорить процесс расчета фактической себестоимости выпуска продукции за счет резкого снижения количества первичных документов оперативного учета израсходованных ресурсов;
• достоверно определять показатели деятельности мест возникновения затрат (далее — МВЗ);
• внедрить эффективные методы управленческого анализа затрат по местам возникновения;
• усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

 

     Теоретические основы системы «стандарт-кост»  изложены во многих научных публикациях. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом.

     Новизна предлагаемого подхода к созданию информационной базы заключается в  органической взаимосвязи разрабатываемых  и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост» представлена на рис. 1.

     

     Рис. 1. Взаимосвязь элементов системы  «стандарт-кост»

     Следует отметить, что при внедрении системы  «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля).

     Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы:

     1. Исследование существующей нормативной  базы для формирования нормативов  расходов в разрезе носителей  затрат.

     2. Исследование ограничений существующей системы по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов.

     3. Корректировка учетной политики  предприятия в части учета  затрат.

     4. Разработка методики формирования  нормативов.

     5. Разработка форм аналитических  документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль).

     6. Разработка системы мотивации  персонала по соблюдению нормативов  расходов по МВЗ.

     Целью первого этапа является анализ действующей  нормативной базы предприятия и  формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост».

     Содержание  этапа заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и  используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие работы:

     1. Анализ существующей базы нормативов  прямых расходов с целью привязки  их к местам возникновения  затрат и носителям затрат.

     2. Корректировка существующих нормативов  прямых расходов по местам  возникновения затрат и носителям  затрат.

     3. Разработка нормативов косвенных  расходов по местам возникновения  затрат.

     Целью второго этапа является исследование ограничений внедряемой автоматизированной системы для выявления возможности использования «стандарт-кост» в управлении затратами предприятия.

     Анализ  ограничений системы Oracle проводился путем опроса специалистов по разработке бизнес-процессов формирования плановой и фактической себестоимости нормативно-справочной информации, консультантов от Oracle, изучения рабочей документации проекта и анализа уровня внедрения проекта.

     Целью третьего этапа является выявление  необходимости корректировки учетной  политики предприятия для раскрытия информации об использовании учетных данных (данных бухгалтерского учета) при применении системы «стандарт-кост».

     На  четвертом этапе осуществляется разработка методики расчета нормативных  затрат.

     Методика  расчета нормативных затрат является инструментом управленческого учета.

     При расчете нормативных затрат следует  использовать действующие на предприятии  технически обоснованные нормы расхода  ресурсов, данные о фактической величине затрат (в натуральном выражении) и производственной мощности оборудования МВЗ за базовый год. В качестве базового года целесообразно избрать год, предшествующий началу разработки нормативной базы.

     Разработка  нормативных затрат включает в себя следующие этапы:

• составление паспортов МВЗ, содержащих в себе характеристику МВЗ с точки зрения носителя затрат и видов затрат;
• разработку методики формирования нормативов;
• апробацию методики, анализ результатов и корректировку методики.

       Приведем  конкретный  пример, иллюстрирующий  методику расчета и анализа отклонений от норм затрат по системе «Стандарт-кост».

       В таблице 6 представлена смета стандартных  затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование  материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц. 

                                                                  Таблица 6

       Смета затрат предприятия

 

       По  истечении планового периода  оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально  произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице 7.

       Таблица 7

       Фактические затраты

 

       Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по:

            1) использованию материалов;

            2) использованию заработной платы  основных производственных рабочих;

            3) накладным (косвенным) расходам.

       Цель  системы стандарт-кост - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.

       На  первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как  отмечалось выше, стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

       Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора - цен  на материалы. Формула расчета этого  отклонения (ДМц) выглядит следующим  образом:

       ДМц = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

       На  основании данных таблиц 1.2 и 1.3 определим  размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы  А и Б.

       Материал  А:

       ДМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

       Отклонение  неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в  сравнении со стандартными затратами.

       Материал  Б:

       ДМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

       Отклонение  благоприятное (Б), средства сэкономлены  благодаря более дешевой фактической закупке материала Б.

       Далее необходимо определить причины возникающих  неблагоприятных отклонений, чтобы  в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А  вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

       Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала А с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

       Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.) (см. таблицу 7).

       Аналогичные расчеты можно выполнить и  по материалу Б.

       Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов (ДМк):

       ДМк = (Фактический расход материалов - Стандартный  расход материалов) х Стандартная цена материалов.

       Таким образом, по материалу А получим: