Совершенствование управленческого учета калькулирования себестоимости по системе «стандарт-кост»

Наиболее часто  применяемая схема распределения  косвенных затрат выглядит следующим  образом:

1. выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ)

2. выбор базы  распределения данного вида косвенных  затрат – вид показателя, с  использованием которого производится  распределение затрат (затраты на  оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.)

3.рассчет коэффициента (ставки) распределения путем деления  величины распределяемых косвенных  затрат на величину выбранной  базы распределения 

4.определение  величины косвенных затрат на  каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Пример:

Величина общепроизводственных затрат предприятия, которые должны быть распределены на несколько заказов, выполненных за месяц, составляет 120 000 руб.

При выполнении данного заказа учтенные прямые затраты  составили:

основные сырье  и материалы – 10 000 руб.;

расходы на оплату труда основных производственных рабочих  – 20 000 руб.

В качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Заработная плата основных производственных рабочих (с учетом ЕСН) в целом по предприятию за тот же период составила 80 000 руб. Таким образом, ставка распределения будет следующей: 

Ставка распределения = Общепроизводственные затраты/ заработная плата основных производственных рабочих = 120000/80000 = 1,5

На основании  этой ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретные заказы, партии изделий, продукты.

В рассматриваемом случае распределенные на заказ общепроизводственные затраты будут такими:

Расходы на оплату труда основных производственных рабочих* Ставка распределения = 20000 * 1,5 = 30000.

Таким образом, производственная себестоимость выполнения заказа (как сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит:

10 000 + 20 000 + 30 000 = 60 000 руб.  

Такая простая  схема распределения не всегда согласуется  с организацией бизнеса. Тогда применяют  более сложные методы расчета. Например, общепроизводственные расходы сначала разделяют по местам возникновения (производственным подразделениям), а затем – по отдельным заказам.

Для логичного (справедливого) распределения затрат по продуктам  при выборе базы распределения необходимо соблюдать принцип пропорциональности: величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в прямой пропорциональной зависимости друг от друга (чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат). Но найти такую базу для разнородных косвенных затрат практически невозможно. В целях повышения обоснованности распределения для различных видов накладных расходов применяют разные базы распределения:

• затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;
• затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой производственным подразделением;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – пропорционально стоимости и времени эксплуатации оборудования;
• затраты на хранение – пропорционально расходам на материалы;
• коммерческие расходы – пропорционально выручке от реализации.

Введем в пример дополнительные данные.

1. В общей  сумме общепроизводственных затрат:

• расходы на оплату труда административно-управленческого  персонала – 50 000 руб.;

• оплата коммунальных услуг и арендная плата за производственные помещения – 55 000 руб.;

• коммерческие расходы – 15 000 руб.

2. Площадь производственных помещений, занимаемых подразделением, выполнявшим рассматриваемый заказ, составляет 40% от всех производственных площадей.

3. Доля выручки  от данного заказа составляет 35% от суммы выручки всего предприятия  за рассматриваемый период.

4. Доля расходов на оплату труда по данному заказу составляет 25% от общей суммы расходов на оплату труда производственных рабочих предприятия.

Рассчитаем себестоимость  заказа при указанных условиях.

Сумма распределенных расходов на оплату труда административно-управленческого персонала:

50 000 × 25% = 12 500 руб.  

Сумма распределенных расходов на коммунальные услуги и  арендную плату:

55 000 × 40% = 22 000 руб. 

Сумма распределенных коммерческих расходов:

15 000 × 35% = 5250 руб. 

4. Производственная  себестоимость выполнения заказа (сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит:

10 000 + 20 000 + 12 500 + 22 000 + 5250 = 69 750 руб. 

Полученный результат  отличается от первого варианта расчета. Он является более точным, но его  расчет более трудоемкий.

Попроцессный  метод применяется в серийном и массовом производстве. Сущность метода заключается в том, что все затраты учитывают по установленным статьям на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость определяют путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной за отчетный период продукции. Различают 3 варианта попроцессного калькулирования себестоимости:

1. одноступенчатое калькулирование – применяется когда на предприятии нет запасов готовой продукции, например предприятие автомобильного транспорта. Средняя себестоимость определяется по формуле

S = З/Q , где

З – затраты

Q – объем выпущенной продукции

2. двухступенчатое калькулирование – расчет ведется по формуле

S = З/Q + З_упр/Q_р , где

З_упр – затраты управленческие

Q_р – объем реализованной продукции

3. многоступенчатое калькулирование – расчет осуществляется по формуле

S = З₁/Q₁ + З₂/Q₂ + З₃/Q₃+…+ З_n/Q_n+ З_упр/Q_р , где

З₁, З₂, З₃, З_n – затраты на производство продукции на каждой стадии её производства

Q₁, Q₂, Q₃, Q_n – количество продукции произведенной на каждой стадии производства

При попроцессном методе в бухгалтерском учете  делают следующие записи:

1. учет прямых затрат – Д 20 – К10,70,69
2. учет косвенных расходов:

а) общепроизводственные  Д 25 – К 10,70,69,02,76

б) общехозяйственные  Д 26 – К 10,70,69,02,76

3. учет расходов на продажу  Д40 – К10,70,69
4. списание общепроизводственных расходов Д 20- К 25
5. списание общехозяйственных расходов:

а) на себестоимость продукции Д 20 –  К 26

б) при калькулировании неполной себестоимости  Д 90 – К 26

6. списание расходов на продажу Д 90 – К44

 

Сложность попроцессного  калькулирования возникает при  оценке затрат незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции  определяется делением общей суммы  производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции. Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

1.     аккумулирование производственных  затрат по подразделениям безотносительно  к отдельным заказам;

2.     списание затрат за календарный период, а не за время необходимое для выполнения определенного проекта;

3.     открытие отельных аналитических  счетов «Незавершенное производство»  для каждого подразделения. 

В качестве единицы  измерения участвует условная единица, отражающая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы.

Условные единицы  позволяют пересчитать не полностью  завершенные изделия в условно  готовые изделия.

Количество условно  готовых изделий определяется как  сумма общего количества изделий, начатых  и завершенных в пределах данного отчетного периода и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости  предполагается, что затраты на материалы производятся в начале производственного процесса, а затраты на обработку распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат может осуществляться методом  усреднения или методом ФИФО. Метод  ФИФО предполагает, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО дает более точные результаты, чем метод усреднений.

Вычисление условных единиц при использовании в оценке запасов метода ФИФО или метода средней  стоимости отличается.

Условные единицы  для оценки запасов по методу средней стоимости:

Условные единицы  производства = Завершенные единицы + Условные единицы в конечных запасах  незавершенного производства

При этом, в отличие  от метода ФИФО, начальные запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных запасах учитываются, если они начали изготавливаться в течение текущего периода.

Вычисление условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что процесс нуждается в  оценке готовности единиц в начальных запасах; процесс потребляет единицы продукции, которые начали производить и закончили в течение периода; процесс потребляет частично изготовленные единицы в конечных запасах.

Условные единицы  для оценки запасов по методу ФИФО:

Условные единицы  производства = Условные единицы в начальных запасах незавершенного производства + Единицы, которые начали производить и завершенные + Условные единицы в конечных запасах незавершенного производства.

Преимущества  попроцессного метода калькулирования  себестоимости:

1.     Расчет затрат экономичный и  менее трудоемкий;

2.     Затраты собираются за период, а не относятся на конкретный  заказ;

3.     Потоки затрат прослеживаются  на бухгалтерских счетах.

Недостатки попроцессного  метода калькулирования себестоимости:

1.     Усреднение затрат приводит к погрешности в расчетах;

2.     Затруднен контроль над затратами;

3.     Запасы незавершенного производства  должны оцениваться по степени  завершенности.

Пример:

Расчет производственной себестоимости на базе условных единиц (таблица № 1) 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица № 1