Совершенствование управленческого учета калькулирования себестоимости по системе «стандарт-кост»

 

По единицам укомплектованным и списанным на готовую продукцию = 9000*(4,8+6,96)=105840

На единицы  в незавершенном производстве:

материалы = 1000УЕ*4,8 тыс. руб.=4800

добавленные затраты = 500 УЕ*6,96 тыс. руб. = 3480

Остатки незавершенного производства на конец периода = 4800+3480=8280

Всего учтено затрат: 105840+8280=114120 

Нормативный метод является наиболее эффективным по сравнению с рассмотренными выше методами, так как обеспечивает возможность управления затратами.

Основными этапами  нормативного учета затрат являются:

1. Определение нормативных затрат
2. Выявление отклонений фактических затрат от нормативных
3. Определение причин отклонений
4. Принятие мер для устранения выявленных отклонений

На первом этапе  нормативные затраты рассчитываются по следующим группам:

• прямые материальные затраты
• прямые затраты на оплату труда
• общепроизводственные накладные расходы

Норматив расхода  материалов определяют 2 фактора: нормативное количество и нормативная цена. Если фактическое количество материалов отличается от нормативного, то существует отклонение по количеству. Если фактическая цена больше или ниже нормативной, то существует отклонение по цене.

Норматив затрат на оплату труда определяют так же 2 фактора: норматив оплаты труда и норматив рабочего времени.

Норматив накладных  расходов определяется на основании  гибкой сметы, которая содержит нормативный  уровень накладных расходов ля разных объемов производства.

На втором этапе, для выявления отличия фактических затрат от нормативных в действующем плане счетов предусмотрено использование    сч. 40 «Выпуск работ, продукции, услуг». По Д 40 отражаются фактические затраты на производство продукции, а по К 40 – нормативные затраты.

В конце отчетного  периода на сч.40 определяется отклонение фактических затрат от нормативных, путем сравнения оборотов по Д  и оборотов по К и при этом возможно 2 варианта:

1. если фактические затраты > нормативных – перерасход (С_д)
2. если фактические затраты < нормативных – экономия (С_к)

В конце отчетного  периода конечное сальдо сч.40 списывается  на сч.90 следующими записями:

• при перерасходе Д90 – К40
• при экономии Д90 – К40 (сторнировочная запись)

      Приведем пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета:

   Норма расхода материалов на 1 изделие, кг…………………..……… 10

   Фактический расход материалов на 1 изделие, кг………………..……  9

   Отклонения  от нормы расхода (экономия), %...................................... 10

   Плановая  себестоимость 1 кг материалов, тыс.руб…………………… 50

   Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой

       себестоимости, тыс.руб…………………………………………….….. 45

   Отклонения  от плановой себестоимости (экономия), % ………………   1

   Фактическая себестоимость израсходованных  материалов, тыс. руб... 4,45

   Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс.руб……………..  5

   Отклонения  от плановой суммы расходов (экономия), %.....................  2

   Фактический расход заработной платы, тыс.руб……………………… 4,9

   Итого основные расходы, тыс.руб……………………………………. 9,35

   Накладные расходы к основным — 20%, тыс.руб…………………… 1,87

   Отсюда:

   а) фактическая  себестоимость изделия, тыс.руб……………………. 11,22

   б) себестоимость  всего выпуска (1000 изделий), тыс.руб…………..11220

Продолжением нормативного метода учета затрат является система «Стандарт-кост», которая широко применяется в зарубежной практике. В основе лежат стандартные затраты, рассчитываемые на основе норм расхода материалов, сырья, труда. Эти нормы в отличии от нормативных затрат нельзя перевыполнить. Их перевыполнение означает, что нормы были определены неверно.

1. Характеристика системы  учета «стандарт-кост».

    В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

    Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые  дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

    Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как  основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

    Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми  издержками. Впервые полную действующую  систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

    Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

    Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда 3с/3ф, что расширяло  возможности использования стандартов в учете.

    Со  временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

    Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

    Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

    В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

    Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

    Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей  схемы:

    1. Выручка от продажи продукции.

    2. Стандартная себестоимость продукции. 

    3. Валовая прибыль. 

    4. Отклонения от стандартов.

    5. Фактическая прибыль. 

    Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

    Следует отметить, что система «Стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с  чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.