Совершенствование методического обеспечения организации и проведения аудита МПЗ на предприятии СХПК «Красноармеец»

 

 

     Анализ  трудовых ресурсов показал, что предприятие  недостаточно обеспечено работниками, т.к. показатель обеспеченности меньше 100% и составляет: в 2008 г – 95,49%, в 2009 – 96,69%, в 2010 – 80,77%. В 2010 году по сравнению с 2008 произошло увеличение отработанных человеко-дней одним работником на 17,67%. Это повлияло на показатель использования рабочего времени. Он увеличился в 2010 году на 20,33% по сравнению с 2008 годом.

     2.3 Аудит системы внутреннего контроля

     Действующее законодательство определяет систему  внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками компании, для  того чтобы обеспечить достаточную  уверенность в достижении целей  с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности  и результативности хозяйственных  операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [13].

     Как на любом предприятии в СХПК «Красноармеец» осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

     Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся  к операциям с повышенным уровнем  риска. Чтобы оценить уровень  рисков, аудитор проверяет эффективность  системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу  на предприятии, в частности:

     - наличие должным образом организованного  места хранения МПЗ (как оно  защищено от доступа посторонних  лиц; имеются ли охрана и  пожарная сигнализация; существует  ли контроль выдачи и вывоза  ценностей);

     - проведение инвентаризации материальных  ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов  соответствующими документами;

     - установление круга лиц, отвечающих  за сохранность, приемку и отпуск  МПЗ; заключение с данными людьми  договоров о материальной ответственности;

     - соблюдение порядка оформления  первичных документов, в том числе  применение унифицированных форм  первичной документации, составление  приходных и расходных документов  на каждую операцию в день  ее совершения, заполнение всех  обязательных реквизитов;

     - своевременное и полное отражение  операций с МПЗ в регистрах  бухгалтерского учета, проведение  проверки полноты оприходования  материалов, применения системы  нормирования расхода материалов;

     - раскрытие принципов учета материалов  с помощью положений учетной  политики, способы ведения учета  операций, связанных с движением  МПЗ, используемые счета, методы  оценки и др., применение учетной  политики последовательно от  периода к периоду;

     - проведение регулярной сверки  данных ведомостей, журналов-ордеров  с Главной книгой (если учет  не автоматизирован);

     - осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных  средств, определение стоимости  указанных материалов по рыночным  ценам;

     - наличие нетипичных операций  с МПЗ. [9]

     Одним из основных документов системы внутреннего  контроля, регулирующего порядок  ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика.

     Была  проведена проверка соответствия учетной  политики действующему законодательству:

     1. Материальные ценности учитываются  по фактической себестоимости  их приобретения, с использованием  только счета 10.

     2. С основного склада материалы  по цене приобретения отписываются  на участки работы небольшими  партиями.

     3. При отпуске в производство  материалы списываются по средней  себестоимости.

     4. Инвентаризация материальных запасов  проводится: полная - один раз в  ноябре или при смене материально-ответственного  лица; выборочная - ежемесячно, в конце  месяца; инвентаризируются участки  в конце каждого месяца.

     При проверке учетной политики в СХПК «Красноармеец» анализировались следующие документы аудируемого лица:

     - приказ (распоряжение) об учетной  политике проверяемой организации;

     - рабочий планом счетов бухгалтерского  учета;

     - перечень утвержденных форм первичных  документов и форм документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

     - правила документооборота и технологии  обработки учетной информации;

     - методика учета отдельных показателей  и другими приложениями к приказу  об учетной политике проверяемой  организации;

     Аудит рабочего плана счетов выявил, что  при составлении данного документа  не достаточно полно отражена специфика  деятельности организации, т.е. достаточность  введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая  субсчета) для адекватного отражения  всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

     К недостаткам учетной политики СХПК «Красноармеец» за 2008 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

     В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование  готовой продукции, отгрузка готовой  продукции покупателям).

     Система внутреннего контроля МПЗ в СХПК «Красноармеец» охватывает все виды запасов и все виды операций с ними.

     Оценка  системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности  информации, касающейся материалов. [15] 

     3 Совершенствование  методического обеспечения  организации и  проведения аудита  МПЗ на предприятии СХПК «Красноармеец» 

     3.1 Пообъектный аудит в аудиторских организациях

     При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают  с объектами бухгалтерского учета. В процессе планирования могут быть использованы   пообъектный  подход к проведению  аудита  либо циклический подход.  Пообъектный  подход предполагает выделение сегментов  аудита  совпадающих с объектами бухгалтерского учета. При этом хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. При использовании данного подхода одни и те же финансово-хозяйственные операции могут проверяться различными членами группы аудиторов неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита, что приводит к дублированию действий сотрудников аудиторской группы и неоправданным дополнительным затратам труда и времени. В рамках данного подхода широко применяются возвратные выборки, что не позволяет в полной мере реализовать такой принцип планирования как оптимальность, поскольку он ведет к увеличению времени на проверку и при этом не способствует повышению ее качества, а также снижению аудиторского риска аудиторских заданий по проверке отдельных статей отчетности.

     Аудит материально-производственных запасов  начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов  на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

     При учёте поступления на предприятие  МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером  могут быть использованы счета 15 и 16. На предприятии СХПК «Красноармеец»предусмотрено использование только счета 10 «Материалы».

     Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные  ордера, накладные, в том числе  и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно  применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью  подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления  несоответствия требованиям, установленным  законодательством РФ.

     По  общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь  выступает обеспечение возможности  формирования полной и достоверной  информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над  их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования  в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного  года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе  по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. [12]

     Особое  значение в ходе проверки приобретает  правильное документальное отражение  хозяйственных операций. В ходе прослеживания  проверяются операции, отраженные в  первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской  отчетности, для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

     При проверке правильности оформления первичных  документов по учету материалов, аудитор  использует формы нетиповых первичных  документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету  МПЗ (накладные, требования, приходные  и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. [16]

     Аудитор проводя проверку правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения  ее результатов в бухгалтерском  учете использует: приказы о порядке  и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава  постоянно действующих и рабочих  инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания  инвентаризационной комиссии; решения  руководства по утверждению результатов  инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной  инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются  в рабочем документе РД-1.1, а  выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

     3.2 Разработка методических  рекомендаций по  проведению аудиторских  проверок МПЗ

     Аудит учета МПЗ в СХПК «Красноармеец» показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии.

     По  мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после  каждого факта их движения выводится  количественный остаток.

     Осуществляя просмотр первичных документов предприятия  ОАО "Заречное", можно сказать  о трудночитаемости информации (не разборчиво, поскольку в основном вся первичная документация по материальным ценностям заполняется рукописно). При заполнении документов прописываются все реквизиты (в некоторых случаях за исключением цены), и правильность арифметических подсчетов.

     При выявлении в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки  зрения правомерности принятия документа  к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем  документе аудитора.