Составление бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Решение организацией вопроса о существенности показателя зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу данных за отчетный период составляет не менее 5% (п. 1 Приказа Минфина РФ №67н).

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются необходимые оговорки, заверенные лицами, подписывающими отчет, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Законодательством РФ сформулированы основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые имеют много общего с принципами и качественными характеристиками финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Принципы составления отчетности на основе МСФО подразделяются на две группы:

• основополагающие допущения;
• качественные характеристики финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают формирование общей структуры информации, указывают на содержание и характер представления информации. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности в соответствии с МСФО являются:

• понятность,
• уместность,
• надежность,
• сопоставимость информации в отчетах – разных периодов и при разных компаниях.

Более подробно требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Требования к формированию отчетной информации

 

Надежность раскрывается пятью характеристиками:

• правдивым представлением (информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения в отношении отчитывающейся компании);
• представлением информации об операциях и событиях в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только юридической формой;
• нейтральностью;
• осмотрительностью – определенная степень осторожности в условиях неопределенности, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и  расходы – занижены;
• полнотой – информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее.

 

Наряду с раскрытием принципов уместности и надежности в МСФО определяются ограничения в их использовании, в числе которых:

• своевременность – в случае неоправданной задержки информации она может потерять свою уместность. Преждевременная информация не отражает операций, возникших после ее составления. Так теряется полнота и надежность;
• превышение выгодами затрат;
• баланс между качественными характеристиками.

Исходя из требования существенности следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках показатели, приведенные в разделе «расшифровка отдельных прибылей или убытков» образца формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим им статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Таким образом, показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей  в отдельности несущественен для оценки заинтересованным пользователям финансовой отчетности организации или финансовых результатах ее деятельности.

 

При составлении и предоставлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации (Приказ Минфина РФ №34н),  ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по применению Плана счетов, отдельными рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином РФ.

 

2. Этапы формирования годовой бухгалтерской отчетности

Формирование и представление финансовой отчетной информации осуществляется в несколько этапов.

Первый этап – формирование учетной политики. Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Второй этап – вступительный или начальный баланс. Вступительный баланс – начальный этап организации учета для вновь созданного предприятия – представляет его имущественное  положение на момент регистрации и строится на основе устава. Для функционирующей организации формируется начальный баланс, показывающий имущественное положение на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Третий этап – текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах. Первичный учетный документ как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов.

 

 Таким  образом, формируется счетная запись, подлежащая отражению, обобщению  и группировке в учетных регистрах. При этом могут использоваться  хронологические, систематические  и комбинированные регистры. Первые  основаны на регистрации в  последовательности ее возникновения, вторые – на группировке операций  по отдельным объектам наблюдения, последние включают в себе  признаки первых двух. Количество, структура, внешний вид регистров  с установленным порядком записей  в них определяют форму бухгалтерского  учета.

Четвертый этап – инвентаризация. Для обеспечения достоверных данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Пятый этап – пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. В оборотную ведомость включаются остатки и обороты каждого счета (по бессальдовым счетам приводятся только обороты) и подсчитываются их итоги  по дебету и кредиту.  Оборотная ведомость – контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выделении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.

Шестой этап – конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода. Данные оборотов по бессальдовым счетам, участвовавших в формировании финансового результатов, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения.

Поскольку в условиях развитого рынка финансовая отчетность представляет важную часть построения экономических связей между предприятиями, одним из требований к ее формированию выступает доступность и открытость для заинтересованных пользователей путем создания общего информационного пространства и придания финансовой отчетности организаций, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы, статусы публичной. Обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность для всех заинтересованных пользователей открытые акционерные общества, банки, другие кредитные учреждения, страховщики, биржи, инвестиционные фонды не позднее 1 июля следующего за отчетным года в газетах и журналах. Публикации в обязательном порядке подлежат  бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Перед публикацией степень достоверности отчетности подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЭЙ ДЖИ СИ БОРСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД»

     2.1 Краткая характеристика предприятия

 

       Борский стекольный завод, основанный в 1934 году, является одним из немногих производителей стекла в России, продукция которого прошла омологационные испытания за рубежом на соответствие международным и российским стандартам качества. С 1997 года Борский стекольный завод структурно входит в группу GLAVERBEL - бельгийскую компанию, являющуюся европейским подразделением крупнейшей в мире стекольной компании Asahi Glass. Группа GLAVERBEL прочно удерживает третье место на европейском рынке автостекла и первое - на мировом рынке зеркал и стекла тонких номиналов. Ей принадлежит 150 производственных подразделений, расположенных на территории Бельгии, Франции, Чехии, Италии, Голландии, Испании и России. На данный момент общая численность работников составляет 16.000 человек, а годовой оборот порядка 1,9 млрд. евро. ПКО "Автостекло" в составе Борского стекольного завода осуществляет свою деятельность в двух основных направлениях: во-первых, производство и поставка продукции на первичный рынок (OEM - Original Equipment Manufacturer - рынок автопроизводителей). На этом направлении предприятие активно сотрудничает с такими автозаводами как: АвтоВАЗ, ГАЗ, ЗИЛ, ИжМаш, ПАЗ, КамАЗ, ЗМА, ЗАЗ, УАЗ и др., а также некоторыми зарубежными представительствами всемирно известных концернов, таких как, например, FORD. Завод также является единственным поставщиком на совместное предприятие GM-АвтоВАЗ. До 80 % всех новых автомобилей, выпускаемых в России и странах СНГ, оснащены стеклами Борского стекольного завода. во-вторых, продажи автомобильного стекла на вторичном рынке (ARG - Automotive Replacement Glass - рынок автозапчастей). На этом направлении ПКО "Автостекло" активно сотрудничает с рядом российских компаний, представляющих продукцию предприятия в регионах России и странах СНГ.

 

2.2 Формирование бухгалтерской отчетности на примере

ОАО «ЭЙ ДЖИ СИ БОРСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД»

По данным ОАО «Эй Джи Си БСЗ» формирование бухгалтерской отчетности основывается на использовании типовых форм:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях  и убытках»

- форма №3 «Отчет о движении  капитала»

- форма №4 «Отчет о движении  денежных средств»

Формирование формы №1 «Бухгалтерский баланс» осуществляется при помощи таблиц 1 и 2.

Таблица 1 – Формирование актива баланса

Расчет суммы	Наименование показателя	Код	На начало периода	На конец периода
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Разница Дт сальдо счета 04 и Кт счета 05	Нематериальные активы	1110	-	-
Разница Дт сальдо счета 01 и Кт счета 02	Основные средства	1150	3 361 635	3 373 182
Сальдо сч 03	Финансовые вложения	1170	70 560	75 896
Сальдо сч 09	Отложенные налоговые активы	1180	60 076	33 600
Сальдо сч 08	Прочие внеоборотные активы	1190	161 580	156 534
Сумма строк 1110 - 1190	Итого по разделу I	1100	3 653 851	3 639 212
	II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Расчетно: сумма строк 1211 – 1213	Запасы	1210	1 451 882	1 451 145

 

Продолжение таблицы 1 

 

Сальдо сч 10	в том числе сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	1211	381 268	351 828
Сальдо сч 20	затраты в незавершенном производстве	1212	362 606	320 669
Сальдо сч 43,41	готовая продукция и товары для перепродажи	1213	708 008	778 648
Сальдо сч 19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	20 150	15 904
Сальдо сч 62, 71	Дебиторская задолженность	1230	1 204 812	1 439 853
Сальдо сч 62	в том числе: покупатели и заказчики	1231	983 873	1 096 189
Сальдо сч 62, 71	авансы выданные	1232	207 028	190 568
Сальдо сч 58	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	3 235 383	3 980 000
Сумма остатков по сч 50, 51, 52, 55	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	45 353	27 516
Сальдо сч 76	Прочие оборотные активы	1260	44 155	40 411
Расчетно: сумма строк 1210 + 1220+ 1230 + 1240 + 1250 + 1260	Итого по разделу II	1200	6 001 735	6 954 829
Расчетно: сумма строк 1100+1200	БАЛАНС	1600	9 655 586	10 594 041