Состав и порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности

     Принципами  предусмотрено наличие двух критериев  признания активов и обязательств:

     1) вероятности, что будущая экономическая  выгода, связанная с конкретным  элементом отчетности, будет получена  или утрачена;

     2) возможности надежно измерить или оценить в стоимостном выражении элемент финансовой отчетности.

     Причем  в МСФО нет никаких количественных критериев оценки "вероятности", поэтому следует руководствоваться  оценкой сути явлений. Часто установленные  количественные ограничения приводят к субъективному представлению информации в финансовой отчетности.

     Рассмотрим  определения пяти основных элементов  финансовой отчетности, приведенных  в Принципах.

     Активы – это ресурсы, контролируемые организацией и возникшие в результате прошлых событий, от которых организация ожидает экономических выгод в будущем (увеличение выручки или снижение затрат). Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

     Понятие актива как ресурса вытесняет в МСФО отождествление активов с имуществом. В результате в состав активов включается не все имущество организации, а только приносящее выгоду в будущем. В этом случае право собственности также не имеет значения, так как чужое имущество, например арендованное, способно приносить доход.

     В то же время в МСФО не включены в  активы некоторые ресурсы организаций. Например, человеческий капитал, оцениваемый  по затратам на обучение или путем  измерения приносимой им добавочной стоимости. Человеческие ресурсы не могут быть признаны как активы в связи с тем, что люди свободны, нет контроля над этими ресурсами.

     Под контролем понимается способность  организации получать выгоды от использования  контролируемых ресурсов или же ограничивать права других лиц на использование этих выгод.

     Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов организации.

     Обязательства отражаются в балансе только тогда, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

     Обязательства могут быть юридическими, вытекающими  из договоров или закона, и конструктивными (корпоративными, традиционными, фактическими), возникающими в результате определенных действий организации. Примером конструктивного обязательства может быть объявление дивидендов или публичное обещание выплатить премию за определенный труд. Если ожидается, что обещанное будет исполнено, то такие обязательства должны быть отражены в балансе.

     МСФО  содержит также понятие условных обязательств. Условные обязательства в балансе не признаются, поскольку они связаны с будущими событиями, а будущие события нельзя адекватно оценить. Информация об условных обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

     Капитал – это доля активов организации, остающаяся после вычета всех его обязательств. Иначе, капитал – это разница между активами и обязательствами, или чистые активы.

     Капитал как расчетная величина является балансирующим элементом. Капитал  в контексте МСФО может называться по-разному: акционерный капитал, долевой  капитал, собственный капитал, уставный капитал.

     В общем случае активы превышают сумму обязательств, и капитал является положительной величиной. Однако ситуация может быть обратной, тогда капитал становится отрицательной величиной. При этом если у организации имеется стабильный внешний источник финансирования, то она может продолжать свою деятельность.

     Капитал может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов в результате роста их справедливой стоимости.

     Капитал может уменьшаться в результате выплат собственникам, выкупа собственных  акций, чистых убытков, переоценки долгосрочных активов в результате падения  их справедливой стоимости.

     Доход – это прирост экономических выгод организации за отчетный период, в результате которого увеличивается капитал, не связанный с вкладами собственников.

     Экономические выгоды возникают в результате расширения активов или погашения обязательств.

     Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и не основной деятельности организации, т. е. доход – это прирост капитала от одного периода к другому.

     Расход – это сокращение экономических выгод в течение периода, приводящее к уменьшению капитала, не связанное с его распределением, изъятием в пользу собственников.

     Поскольку через активы и обязательства  в МСФО определяются другие понятия  – капитал, доход, расход, то можно  сделать вывод о приоритете баланса  над отчетом о прибылях и убытках. Кроме того, именно по данным баланса  можно определить рост капитала в целом: за счет расширения активов, увеличения капитала и финансовых результатов.

     Таким образом, в МСФО используется балансовая концепция поддержания капитала, понятие "прибыль" меняется на понятие "совокупный доход", представляющий собой изменение стоимости чистых активов.

     Международными  стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств организации. Для целей оценки используются историческая стоимость, текущая стоимость, цена реализации, дисконтированная стоимость.

     Историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

     Текущая или восстановительная стоимость: для активов – это сумма, которую необходимо заплатить, приобретая аналогичный актив в настоящий момент, для обязательств – сумма, которая нужна была бы для погашения обязательства в настоящий момент.

     Возможная стоимость продажи или цена реализации: для активов – это сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях, а для обязательств – стоимость их погашения в нормальных условиях функционирования организации.

     Дисконтированная, или приведенная стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования организации, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования организации.

     Также могут использоваться еще два  варианта оценки. Это рыночная стоимость, т. е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов  на рынке, и справедливая стоимость.

     Требования  к формированию финансовой отчетности в соответствии с МСФО раскрыты в  Международном стандарте бухгалтерского учета (МСБУ) (IAS) 1 "Представление  финансовой отчетности". В этом стандарте  рассмотрены основные формы финансовой отчетности, их назначение, содержание, порядок представления элементов финансовой отчетности.

     Полный  комплект финансовой отчетности согласно международным стандартам включает:

     1) баланс (balance sheet);

     2) отчет о прибылях и убытках  (income statement);

     3) отчет об изменениях в собственном  капитале (statement of changes in equity);

     4) отчет о движении денежных средств (cash flow statement);

     5) учетную политику и пояснительные  примечания (accounting policies and explanatory notes).

     За  подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган компании, что также раскрывается в финансовой отчетности.

     Баланс  представляет собой одну из обязательных форм отчетности и содержит три основных компонента:

     1) активы, контролируемые компанией;

     2) обязательства, которые компания  обязана погасить;

     3) капитал, представляющий права  владельцев компании.

     МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" определяет перечень элементов, которые  должны быть включены в баланс. Этот перечень не является исчерпывающим, а носит рекомендательный характер. Перечень включает: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; биологические активы; долгосрочные активы, удерживаемые для продажи; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность; текущие и отложенные налоговые активы (отдельно); денежные средства и их эквиваленты; торговая и прочая кредиторская задолженность; текущие и отложенные налоговые обязательства (отдельно); обязательства, связанные с выбывающими группами, удерживаемыми для продажи; резервы; долгос-рочные процентные обязательства; выпущенный капитал; задолженность перед миноритарными акционерами (доля меньшинства).

     Руководство компании может для представления баланса выбрать вертикальный или горизонтальный формат баланса. Кроме того, можно выбрать одну из двух формул балансового уравнения:

     1) Чистые активы = Капитал, 

     где Чистые активы = Все активы – Все  обязательства;

     2) Активы = Капитал + Обязательства.

     В российском балансе применяется  горизонтальная форма баланса, в  основе которой лежит второе балансовое уравнение.

     Отчет о прибылях и убытках содержит статьи, относящиеся к результатам деятельности компании. Если, например, в результате выбытия актива из баланса образуется прибыль или убыток, то они должны быть признаны в этом отчете.

     Отчетным  периодом для данного отчета может  быть период 12 месяцев, в этом случае в отчете указывается, что он подготовлен "за год, окончившийся 31 июля 2006 года". Если период меньше или больше 12 месяцев, то указывается, сколько месяцев включено в период.

     МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" определяет также перечень основных статей, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках (перечень не является исчерпывающим, а носит рекомендательный характер):

     1) выручка;

     2) расходы по финансированию;

     3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний при совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

     4) расходы по налогам;

     5) прибыль или убыток за период.

     Отчет об изменениях в собственном капитале представляет изменения в финансовом положении компании. Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов. В этом отчете должна быть представлена следующая информация:

     1) прибыль или убыток за период;

     2) каждая статья доходов, расходов, прибылей и убытков, если согласно  требованиям других стандартов  она признается в капитале, и  сумма таких статей;

     3) итог доходов и расходов за  период с указанием сумм, относимых на долю материнской компании и на долю меньшинства;

     4) кумулятивный эффект изменений  в учетной политике, включая корректировку  материальных ошибок согласно  МСБУ 8.

     Требования к отчету о движении денежных средств изложены в МСБУ (IAS) 7.