Состав и порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности

     Так, в частности, согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков входит представление в налоговый  орган по месту учета бухгалтерскую  отчетность в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете".

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерской отчетности").

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

     В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность может  быть представлена пользователю:

     1) организацией непосредственно;

     2) передана через представителя  организации;

     3) направлена в виде почтового  отправления с описью вложения;

     4) передана по телекоммуникационным  каналам связи.

     Каждый  из этих способов самодостаточен, дублировать  эти способы, например представить  непосредственно и еще направить по почте или передать по электронной почте и отнести непосредственно, законодательством не предусмотрено.

     Днем  представления организацией бухгалтерской  отчетности считается соответственно:

     1) дата фактической передачи по  принадлежности организацией непосредственно;

     2) дата фактической передачи по  принадлежности организацией через  своего представителя;

     3) дата отправки почтового отправления  с описью вложения;

     4) дата ее отправки по телекоммуникационным  каналам связи.

     Актуальным остается вопрос и о том, не только как предоставить отчетность пользователю, но и на чем ее предоставить. Так, в соответствии с п. 6 ст. 13 "Состав бухгалтерской отчетности" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

     При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской  отчетности, указанных в вышеуказанной  ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском  учете", организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

     Однако  на практике органы государственной  статистики, инспекции Федеральной  налоговой службы РФ требуют от организаций представления отчетности на бумажных носителях, а кроме того, и дискету с файлами, содержащими отчетные формы, или требуют приобретения специального программного обеспечения для представления отчетности на дискетах. Особенно "усердствует" Федеральная налоговая служба, принуждая сдавать на дискетах как налоговую, так и бухгалтерскую отчетность.

     Во-первых, требование представлять отчетность на дискетах в Налоговым кодексе  РФ не закреплено. На магнитных носителях  в обязательном порядке сдаются только сведения по налогу на доходы физических лиц и пенсионным взносам.

     Во-вторых, в налоговой отчетности формы  деклараций по различным налогам  строятся по принципу избыточности и  одинаковы для всех налогоплательщиков, которые из декларации выбирают и  представляют только те листы, которые содержат показатели, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

     Формы бухгалтерской отчетности ориентированы  на организации средние, "стандартные", и поэтому в организациях, "меньших", чем стандартная, некоторые формы могут в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не использоваться, а в организациях, "больших", чем стандартная, наоборот, совокупность стандартных форм и их содержание должны быть расширены дополнительными формами и (или) показателями.

     Таким образом, в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций  объема информации, предоставляемой  в составе бухгалтерской отчетности.

     На  дискетах, предлагаемых организациям к заполнению налоговыми органами и  органами статистики, разумеется, представлены стандартные отчетные формы. И если субъекты малого предпринимательства, заполняя формы отчетности, представленные на дискете, просто не будут заполнять излишние для них формы, то организации, разработавшие или, вернее, доработавшие формы отчетности с учетом особенностей своей деятельности и отразившие необходимую пользователям отчетности информацию в пояснительной записке, не смогут отразить ее на дискете в полном объеме. Представлять же бухгалтерскую отчетность в двух форматах - в стандартном формате для органов статистики и налоговой службы и в ином формате - для прочих заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - недопустимо.

     Поэтому таким организациям не следует сдавать  отчетность на дискетах со стандартными формами, ограничившись представлением ее на бумажном носителе.

     Организация вправе также самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

     Налоговые органы не должны отказывать налогоплательщикам в принятии бухгалтерской отчетности организации в связи с отсутствием  отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие действия налоговой службы, имеющие место в отдельных инспекциях ФНС РФ, не соответствуют требованиям законодательства.

     Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке. 

     4. Состав, требования, и сроки предоставления отчетности в международной практике 

     Основой перехода на международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) служит документ "Принципы подготовки и составления  финансовой отчетности" ("Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements") (далее – Принципы). Принципы являются основной философией международного учета. Все определения, данные в Принципах, повторяются в конкретных стандартах, но в детализированном виде и в контексте тематики, которой посвящен соответствующий стандарт.

     Если  стандарт не регламентирует каких-либо вопросов, то для ответа на эти вопросы  применяются Принципы. Однако если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

     Анализируемый документ определяет общие принципы составления финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики информации, правила  признания и оценки отдельных  элементов финансовой отчетности.

     Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

     1. Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Другими словами, операции учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. Если у нее нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае активы в финансовой отчетности должны быть представлены в другой, среднерыночной, а не ликвидационной оценке. Порядок формирования оценки активов следует раскрыть в пояснительной записке к финансовой отчетности. Кроме того, следует учитывать, что, кроме намерения, у организации должны быть экономические возможности продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

     Принципы  определяют четыре качественных характеристики информации. Две из них, а именно уместность и надежность, относятся к содержанию финансовой отчетности. Две других, а именно понятность и сопоставимость, относятся к представлению финансовой отчетности.

     Уместность  и надежность информации являются более  важными характеристиками информации.

     Уместность, или значимость, информации предполагает, что она важна для принятия экономических решений пользователями и влияет на эти решения; определяется ее характером и существенностью, а также своевременностью ее представления. Уровень существенности (материальности) организации определяют во внутренних документах, регламентирующих бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности.

     Надежность, или достоверность, информации имеет место в том случае, если она представляет истинный (достоверный) эффект от операции, не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

     Согласно  Принципам информация считается  надежной, если она:

     – является правдивой;

     – отражает экономическую суть хозяйственных  операций, экономические реалии, а  не их юридическую форму;

     – нейтральна, т. е. непредвзята, не нацелена на интересы определенных групп пользователей, ничего специально не скрывается и  не выставляется напоказ в отчетности;

     – является осмотрительной, т. е. информация в отчетности показывается с определенной степенью осторожности. Предполагается консервативная оценка активов и  доходов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и  пассивы – занижены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

     – является полной, т. е. в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период. Пропуск каких-либо фактов может сделать информацию ложной и дезориентирующей.

     Принципы  устанавливают определенные ограничения  уместности и надежности информации:

     – своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надежности и  уместности информации.

     С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью  собрать информацию по всем имевшимся  фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

     – соотношение между выгодами и  затратами: выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение.

     Если  получение каких-либо оценок требует  значительных финансовых затрат, то целесообразно  указать в пояснительной записке  к отчетности о том, что расчеты производить не рационально, поскольку затраты на пересчет велики. При этом следует иметь в виду, что процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

     Соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера.

     Теперь  рассмотрим две другие качественные характеристики, связанные с представлением информации: понятность и сопоставимость.

     Понятность означает, что информация доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета.

     Сопоставимость, или сравнимость, информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

     В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия всем МСФО обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

     Принципы  определяют пять элементов финансовой отчетности:

     – активы;

     – обязательства;

     – доходы;

     – расходы;

     – капитал.

     Все перечисленные элементы финансовой отчетности должны соответствовать  не только своим определениям, но и  критериям их признания.

     Само  признание представляет собой словесное  описание элемента, его стоимостную  оценку и включение его в финансовую отчетность.