Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Апреля 2012 в 13:36, курсовая работа
Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.
Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитал.
Введение 3
1 Методические аспекты формирования информации о собственном капитале организации 4
2 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике 9
3 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в международной практике 22
Заключение 25
Список использованных источников 27
Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.
В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящими к увеличению или уменьшению капитала в целом.
Показатель «Изменение добавочного капитала» связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящихся к выбывшим объектам основных средств. [8]
В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года, а также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года в соответствии с решением участников (учредителей).
Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в таблице 3.
Таблица 3 - Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» отчета об изменениях капитала
Код |
Наименование строки |
Графа |
Содержа-ние бухгалтерской записи |
Пояснения |
3100 |
Величина капитала на 31.12 года, предшествующего предыдущему |
УК, СА, ДК,РК, НП (НУ) |
Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату | |
3200 |
Величина капитала на 31.12 предыдущего года |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату или определяется по показателям строк 3100 + 3210-3220 |
Продолжение таблицы 3
3300 |
Величина капитала на 31.12 отчетного года |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату и проверяется по показателям строк 3200 + 3310-3320 | |
3210 |
Увеличение капитала — всего (за предыдущий год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Определяется как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала: — за предыдущий год строки 3211- 3216 | |
3310 |
Увеличение капитала всего (за отчетный год) |
за отчетный год строки 3311- 3316 | ||
|
3211
3311 |
Чистая прибыль (предыдущий год)
(отчетный год) |
НП (НУ) |
Д 99 К84 |
Сумма чистой прибыли, определенной по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках |
|
3212 3312 |
Переоценка имущества
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 01 К 83 Д 83 К 02
Д 01 К 84 Д 84 К 02 |
Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов в пределах сумм уценки предыдущего периода |
|
3213
3313 |
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
(предыдущий год)
(отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 75 К 83
Д 75 К 84
Д разных счетов К 84 |
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, осуществляемые в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006) Погашение убытка за счет целевых взносов участников Корректировка по исправлению существенных ошибок предшествующего периода по утвержденной бухгалтерской отчетности |
|
3214
3314 |
Дополнительный выпуск акций
(предыдущий год)
(отчетный год) |
УК, ДК, СА |
Д 75 К 80
Д 75 К 83
Д 81 К 50, 51, 52 |
На дату регистрации изменений,
внесенных в учредительные Увеличение количества собственных акций (долей), выкупленных у акционеров |
|
3215 3315 |
Увеличение номинальной |
УК, ДК |
Д 75 К 80 Д 75 К 83 |
На дату регистрации изменений за счет дополнительных взносов учредителей (участников) |
|
3216 3316 |
Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (отчетный год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Отражается увеличение сумм капитала при реорганизации, в случае присоединения другой организации | |
|
3220 3320 |
Уменьшение капитала всего: (предыдущий год) (отчетный год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Определяется как сумма строк, отражающих причины уменьшения капитала — за предыдущий год строки 3221-3227 — за отчетный год строки 3321- 3327 | |
|
3221 3321 |
Убыток (предыдущий год) (отчетный год) |
НП (НУ) |
Д 84 К 99 |
Сумма убытка, определенного по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках |
|
3222 3322 |
Переоценка имущества
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 84 К 01 Д 02 К 84
Д 83 К 01 Д 02 К 83 |
Сумма уценки основных средств и нематериальных активов Сумма уценки основных |
Продолжение таблицы 3
Продолжение таблицы 3
|
3223 3323 |
Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, НП (НУ) |
Д 83 К 75/1
Д 84 К Разных счетов |
Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал, осуществляемым в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006) Корректировки по исправлению существенных ошибок предшествующего года по утвержденной бухгалтерской отчетности |
|
3224 3324 |
Уменьшение номинальной |
УК, ДК, НП (НУ), СА |
Д 80 К 75 |
Уменьшение за счет конвертации акций в акции с меньшим номиналом и выплатой разницы учредителям |
|
3225 3325 |
Уменьшение количества акций
(предыдущий год) (отчетный год) |
УК, ДК, СА, НП (НУ) |
Д 80 К 75
Д 91 К 81
Д 80 К 81 |
Уменьшение за счет конвертации акций в облигации Уменьшение количества собственных акций, выкупленных у акционеров при их продаже Уменьшение уставного капитала при аннулировании выкупленных собственных акций |
|
3226 3326 |
Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (отчетный год) |
УК, СА, ДК, РК, НП (НУ) |
Отражаются суммы уменьшения капитала при реорганизации в случае выделения | |
|
3227 3327 |
Дивиденды
(предыдущий год) (отчетный год) |
НП (НУ) |
Д 84 К 75/2 Д 84 К 70 |
Начисление дивидендов учредителям (по сч. 75/2, если учредители — юридические лица или сторонние физические лица, по сч. 70, если учредители одновременно являются работниками |
Продолжение таблицы 3
|
3230 3330 |
Изменение добавочного капитала
(предыдущий год) (отчетный год) |
ДК, РК, НП (НУ) |
Д 83 К 84 |
Суммы дооценки основных средств, относящихся к выбывающим объектам основных средств Запись по дебету счета 83 отражается в круглых скобках, поэтому по графе «Итого» строки не отражается изменение капитала. |
Изменение резервного капитала |
РК, НП (НУ) |
Д 84 К 82 |
Начисление резервного капитала за счет нераспределенной прибыли | |
3240 |
(предыдущий год) |
Использование резервного капитала на покрытие убытка организации, на выкуп облигаций при недостаточности других источников. | ||
3340 |
(отчетный год) |
Д 82 К 84 |
Особенностью заполнения показателей по строке является то, что по графе «Итого» не отражается изменение капитала, поскольку записи по дебету счетов 84 и 82 показываются в круглых скобках. |
В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» раскрывается информация о корректировках показателей капитала в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по регулированию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете».[5]