Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствии с величиной его уставного капитала.[1]

Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, то общество не позднее, чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

- об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

- о ликвидации общества.

Если стоимость чистых активов общества окажется меньше его  уставного капитала более, чем на 25% по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев финансового  года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим  финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества.

Если по окончании второго финансового или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации.

Юридическое значение «чистых  активов» для общества с ограниченной ответственностью в соответствии также определяется тем, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. В то же время, если величина чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, то общество подлежит ликвидации.[1]

В настоящее время в  законодательстве и нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, не содержится общего определения понятия «чистые активы» применительно к организационно-правовым формам коммерческих организаций. В федеральных законах об отдельных организационно-правовых формах юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, содержатся отсылочные нормы к порядку определения стоимости чистых активов.

Для выяснения понятия «Чистые активы» нужно воспользоваться порядком определения стоимости чистых активов. Исходя из этого чистые активы представляют собой величину, определяемую путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Это означает, что чистые активы представляют стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации, т.е. стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.[3]

Таким образом, перечень рассмотренных показателей, подлежащих отражению в Отчете об изменениях капитала, позволяет говорить, что имеются все предпосылки для создания полноценной информационной базы о важнейшей категории рыночной экономики — собственного капитала организации.

2 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1) Движение  капитала;

2) Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

3) Чистые активы.[12]

В разделе 1 «Движение капитала» раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим:

- уставный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Данные  по каждому виду капитала приводятся по графам отчета. По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период. В таблице 1 показано, под влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.

Таблица 1 - Факторы, влияющие на изменения капитала организации

При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются  с показателями бухгалтерского баланса (таблица 2).

Таблица 2 - Матрица увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» баланса и раздела I «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала

Продолжение таблицы 2

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его исключительной важностью, так как если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью  декабря отчетного года списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.

Показатели  «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости  акций» отражают величину увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

Показатели  «Уменьшение номинальной стоимости  акций» и «Уменьшение количества акций» отражают величину уменьшения капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций или их количества.

В условиях усиления динамики реорганизационных  мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юридического лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н.[11]

Введение  в отчетную форму показателя «переоценка  имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли.[9]

В свою очередь, введение в рассматриваемую  отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте, а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего периода, приводящих к изменению доходов организации.[6]