Системы учета затрат и калькулирования себестоимости как инструмент бухгалтерского дела

Для расчета себестоимости незавершенного производства и готовой продукции следует подготовить отчет, приведенный в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Элементы себестоимости	Общая себестоимость	Готовая продукция, единиц	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость 1 единицы
Себестоимость предыдущего процесса	90000	9000	1000	10000	9,00
Материалы	36000	9000	-	9000	4,00
Стоимость обработки	57000	9000	500	9500	6,00
Итого	183000				19,00

 

 

Как правило, затраты на материалы производятся на одной стадии процесса, не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100 %. Если этот этап еще не пройден, тогда эквивалентный выпуск точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю.

На предприятии ООО «Русскат» сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

                    С.Стоимость = Со.м. + С приоб;                                              (1)

                          С.Стоимость = Ко.м. + К приоб.                                        (2)

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

К приоб. - количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01/10/14 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

В октябре 2014 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от транспортной компании.

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
Сумма поставщика	10.01	60	57424947,74
Налог на добавленную стоимость	19	60	8039492,68
Транспортные расходы	44	60	11046,24
Налог на добавленную стоимость	19	60	1546,47

 

 

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2014 года составит:

С.Стоимость = 5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге

19,865+199,98

Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ООО «Русскат».

По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 6).

Таблица 6 - Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе

Израсходовано металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

 

Аналогично на выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы (таблица 7).

Таблица 7 - Списание использованных материалов

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34,919	5 003 703,25
Медные отходы	36,704	5419768,22
МН-19	5,038	195918,27

 

                                                                              Продолжение таблицы 7

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
ЛН-70-2 отходы	100,347	2 179044,53
Нейзильбер	38,274

 

 

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ С ПРИМЕНЕНИЕМ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

 

В связи с экономическими преобразованиями, происходящими в нашей стране, все более повышается самостоятельность и ответственность предприятий, расширяются их экономические права, совершенствуются и широкое распространение получают экономические методы управления. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, как о себестоимости, исчисленной в системе учета полных затрат «абзорпшен-костинг», так и о переменной себестоимости, исчисленной в системе «директ-костинг».

Для целей калькулирования себестоимости на предприятии ООО «Русскат» затраты подразделяются по экономическим элементам на следующие группы:

- прямые расходы на  сырье и материалы, которые занимают  большой удельный вес в себестоимости  продукции. Основным исходным сырьем  для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки  из металлов и сплавов (полученные  со стороны), лом и отходы цветных  металлов и сплавов и другие  виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

- прямые затраты на  рабочую силу - это оплата труда  производственных рабочих, непосредственно  участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего  персонала не является прямыми  затратами на рабочую силу  и включается в состав накладных  расходов.

- накладные расходы определяются  как все затраты, идущие на  производство, за вычетом прямых  затрат на материалы и оплату  труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие  простоя и др.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости.

Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства.

На предприятии ООО «Русскат» к ним относятся: затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.

Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиции применения «директ-костинга».

Первый подход связан с калькулированием только ограниченной себестоимости, когда в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяются только переменные производственные накладные расходы.

Второй подход, который представляется более приемлемым для предприятия ООО «Русскат», состоит в использовании принципа деления производственных накладных расходов на постоянные (переменные) в учете полной себестоимости. В этом случае и постоянные, и переменные производственные накладные расходы закрываются на счет производства.

Величину постоянных расходов устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей предприятия.

На предприятии ООО «Русскат» в совокупности накладных расходов к постоянным затратам относят амортизацию производственного оборудования, арендную плату, проценты на заемный капитал, заработную плату администрации предприятия, остальные нижеперечисленные расходы переменные и должны учитываться в составе переменных затрат:

- затраты по ремонту  оборудования;

- затраты по содержанию  и эксплуатации оборудования;

- содержание цехового  персонала, включая отчисления от  оплаты труда;

- расходы по содержанию  лабораторий.

2. Калькулирование усеченной  себестоимости (на основании лишь  переменных затрат) по продуктам (учет по носителям затрат) или  по центрам ответственности (местам  возникновения затрат).

Для данного предприятия можно построить как учет по носителям затрат, так и учет по местам возникновения затрат, поскольку можно калькулировать как само изделие, так и себестоимость процесса в каждом цехе, являющемся местом возникновения затрат.

Для предприятия ООО «Русскат» можно предложить вариант выделения следующего центра ответственности – центра затрат, которыми являются отдельные службы предприятия.

1.  Центры затрат производства (производственные цеха, цеха вспомогательного проиводства) ООО «Русскат».

2.  Центры затрат продажи - (отдел сбыта, склады готовой продукции ООО «Русскат»).

3.  Центр затрат административного управления (директор ООО «Русскат», канцелярия, финансовый и экономический отдел, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

Местами возникновения затрат (центрами ответственности за затраты) для предприятия ООО «Русскат» являются производственные цеха предприятия:

- литейно-волочильный цех;

- прокатный цех;

- цеха вспомогательных  производств;

- административно-управленческие  службы предприятия.

Рассмотрим порядок калькулирования ограниченной себестоимости в разрезе места возникновения затрат на примере уже вышерассмотренного вида продукции, изготавливаемого предприятием: сплава ЛН-70-2 в литейно-волочильном цехе (таблица 8).

Таблица 8 - Учет затрат на производство сплава ЛН-70-2 по месту возникновения (литейно-волочильный цех)

№ п/п	Вид затрат	Сумма
1	Абсолютно-переменные затраты:	2210018,2
1.1	Сырье и материалы	1968511
1.2	Заработная плата	201256
1.3	Социальный налог	40251,2
2	Переменные накладные расходы:	193773,1
2.1	Затраты ЦЗЛ	41345
2.2	Затраты ремонтного цеха	25436
2.3	Затраты транспортного цеха	18745
2.4	Ремонт ОС	25414
2.5	Расход ГСМ и прочих материалов	50677
2.6	Услуги сторонних организаций	32156,1
3	Переменная себестоимость	2403791,3
4	Постоянные накладные расходы:	76543,7
4.1	Амортизация ОС	76543,7
5	Полная себестоимость 47 тонн сплава, тенге	2480335
6	Полная себестоимость 1 тонны сплава, тенге	52773,09

 

 

Для расчета ограниченной себестоимости в разрезе носителей затрат необходимо суммировать переменную себестоимость продукции литейно-волочильного цеха (2403791,3 тенге) и усеченную стоимость дальнейшей обработки в прокатном цехе (220519 тенге). Постоянные затраты в прокатном цехе составили 44829 тенге. Совокупные постоянные затраты - 121372,7 тенге.

3. С учетом затрат по  носителям затрат тесно связан  учет результатов по ним (таблица 9). Если учет результатов по носителям затрат базируется на исчислении полной себестоимости, то выявляется так называемый нетто-доход (валовый доход); если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-доход (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие.