Системы учета затрат и калькулирования себестоимости как инструмент бухгалтерского дела

Себестоимость продукции включает в себя: затраты на сырье и материалы и затраты на обработку в первом переделе и затраты на обработку в последующих переделах.

Себестоимость данного вида продукции - ленты ЛН-70-2 0.80х150 включает в себя:

- материальные затраты  в литейно-волочильном цехе;

- стоимость обработки  в литейно-волочильном цехе;

- стоимость обработки  в прокатном цехе.

Например, для производства 47 тонн сплава ЛН-70-2 на предприятии ООО «Русскат», согласно смете, в литейно-волочильном цехе рассчитаны следующие затраты, представленные в таблице 1.

Согласно таблице 1, нормативная себестоимость 1 тонны сплава составила 52773,09 тенге.

Таблица 1 - Смета литейно-волочильного цеха на производство сплава ЛН-70-2

№	Наименование	Ед.изм.	Сумма
1	Объем производимой продукции	тонн	47
2	Сырье и материалы:	тенге	1968511
	Медь катодная	кг	6395
	Цинк электролитный	кг	10191
	Медные отходы	кг	18970
	МН-19	кг	10203
	Нейзильбер	кг	6827
3	Затраты на обработку:		511824
	Заработная плата	тенге	201256
	Социальный налог	тенге	40251,2
	Затраты вспомогательных производств	тенге	85526
	Затраты ЦЗЛ	тенге	41345
	Затраты ремонтного цеха	тенге	25436
	Затраты транспортного цеха	тенге	18745
	Накладные расходы	тенге	184790,80
	Амортизация ОС	тенге	76543,7
	Ремонт ОС	тенге	25414
	Расход ГСМ и прочих мат-в	тенге	50677
	Услуги сторонних орг-й	тенге	32156,1
4	Всего затрат (2+3)	тенге	2480335
5	Стоимость 1 тонны сплава (4/1)	тенге	52773,09

 

 

 

В ноябре 20014 года ООО «Русскат» было запланировано произвести 47 тонн ленты из сплава ЛН-70-2. Расчет нормативной себестоимости схематично представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Схема расчета нормативной себестоимости продукции при полуфабрикатном варианте попередельного метода

Учет и документирование фактических затрат в течение месяца на предприятии ООО «Русскат» производится с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от норм.

Учет и документирование фактических затрат в течение месяца на предприятии ООО «Русскат» производится с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от норм.

Для документирования операций по учету затрат применяются первичные учетные документы. Для учета материальных затрат – лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные. Для учета затрат на оплату труда – расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению – ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов – простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства – инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

Бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство по нормам применяет комплексную систему счетов, в которую входят счета 01 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Накладные расходы» согласно плана счетов от 2014 года.

Данные счета, предназначены для учета затрат на основное производство, состоят из информации о фактически произведенных затратах, с помощью которой можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

Как уже было рассмотрено выше, себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом процессе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

 

2.2 Особенности учета и  включения в себестоимость продукции  материальных затрат

 

Классификация затрат по экономическим элементам разделяет все производственные затраты по следующим статьям:

- затраты на материалы;

- затраты на рабочую  силу;

- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. При этом в статье "Материалы" отражается стоимость израсходованных на производство:

-  сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

-  покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке или монтажу данной организации;

-  работ и услуг промышленного характера, выполняемых другими организациями; выполнения другими организациями отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контролю за соблюдением установленных технологических процессов;

-  вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического или производственного процесса;

-  топлива на технологические цели, как полученного со стороны, так и выработанного своим подразделением организации для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.);

-  всех видов покупной энергии (электроэнергии, пара и т.д.), расходуемой на технологические цели (электроплавку, электросварку, электролиз, термическую обработку, гальванические работы, электрохимическую обработку металлов, сушку древесины и т.д.);

-  электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, используемых для технологических целей.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов.

Затраты на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад организации.

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

В цветной металлургии к категории «Сырье» относятся также отходы, которые подразделяются на: возвратные и оборотные.

К оборотным относятся отходы, получаемые и потребляемые внутри цеха (передела). Оборотные отходы показываются в калькуляции по статье «Возвратные отходы» лишь в части изменения остатков в производстве на начало и конец месяца, а потребленные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот исключается.

К возвратным относятся отходы, передаваемые в другие цехи (переделы) для выработки новой продукции или не используемые в основном производстве и реализуемые на сторону. Стоимость их в калькуляции цеха (передела) - изготовителя обращается в уменьшение затрат на производство по статье «Возвратные отходы». В цехах-потребителях расход этих отходов на производство в калькуляции по статье «Сырье, основные материалы полуфабрикаты».

По данным выпуска готовой продукции «Баланс металла» приходуется готовая продукция, деловые отходы (сюда включается и брак), снимается количество неликвидов и угара. Остаток (сальдо на начало месяца + пополнение - выпуск — неликвиды - угар) определяет количество незавершенной продукции в производстве.

Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 01, 21, 23, 26. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 01 «Основное производство»

На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 43, кредит счета 01).

Материалы отпускаются в основное производство ООО «Русскат» на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

При определении объема незавершенного производства необходимо сделать допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции за этот период. Существуют два альтернативных метода:

-  метод средневзвешенной;

-  метод FIFО.

При методе средневзвешенной допускается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство и текущий период не может больше рассматриваться отдельно (таблица 2).

Таблица 2 - Расчет себестоимости единицы продукции по методу средневзвешенной

Элементы себестоимости	Вводимые полуфабрикаты	Текущая себестоимость	Общая себе-стоимость	Готовая продукция	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себе-стоимость единицы
Материалы	24000	64000	88000	18000	4000	22000	4,0
Стоимость обработки	15300	75000	90300	18000	3000	21000	4,3
Итого	39300		178000				8,3

 

 

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции в таблице 2, незавершенное производство на начало периода считается законченным в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.

Полностью обработанная продукция будет включать в себя 6000 единиц незавершенного производства на начало периода, которые будут доработаны за отчетный период. Следовательно, незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

Для определения себестоимости единицы продукции необходимо разделить затраты текущего периода на эквивалентное число единиц партии.

Метод FIFО попередельной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде (таблица 3).

Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

Таблица 3 - Расчет себестоимости единицы продукции по методу FIFО

Элементы себестоимости	Затраты периода	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные  единицы полуфабрикатов на начало  периода	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов на конец периода	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость ед. продукции
Мате-риалы	64000	12000 (18000-6000)	4000	16000	4,0
Стоимость обработки	75000	18000 (18000-3600)	3000	17400	4,31
Итого	139000				8,31

 

                                                                                    

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 3, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, так как они были включены в предыдущий период. Себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (39300) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется в себестоимость готовой продукции.