Система учета затрат на основе метода АВС

В сфере услуг  труднее, чем в производственной, количественно описать выпуск продукции, поэтому в качестве объекта затрат более обоснованно и удобно выбирать потребителей услуг, нежели саму услугу. Концентрация на потребителе является в этом виде деятельности превалирующим фактором.

Первоначально применение системы АВС на предприятиях было вызвано стремлением к более  точному учету затрат на единицу  продукции. В настоящее время  технология учета по видам деятельности значительно расширила свои границы. Исследования показали, что данный метод должен использоваться не только как способ распределения накладных расходов, то есть метод учета, а как инструмент управления затратами. Из учета затрат по видам деятельности выделилось направление управления по видам деятельности (АВМ) и бюджетирование по видам деятельности (АВВ).

Управление затратами  в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений  предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС - информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.

Несмотря на то, что метод является достаточно объективной технологией учета, его применение не всегда оправдано. Прежде чем начать внедрение учета  затрат по видам деятельности необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Является ли  доля непроизводственных расходов  значительной в общем объеме  затрат?

2. Существует  ли причинно-следственная связь  между понесенными расходами  и объемом производства и, следовательно, произведенной продукцией?

3. Существует  причинно-следственная связь между  понесенными расходами и определенными  продуктами, не обусловленная объемом  производства?

Нужно иметь  в виду, что оценка показателей  на основе АВС, как и при традиционном калькулировании, индивидуальна для каждой конкретной ситуации. Основная проблема применения системы на практике - значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

В России на настоящий  момент применение метода АВС не только в отношении сферы услуг, но и в отношении производственных затрат находится на низком уровне. По данным журнала "Финансовый директор" пятью консалтинговыми компаниями, занимающимися внедрением метода АВС, разработано только 32 проекта. Наиболее крупные предприятия, у которых был введен метод: ОАО "Владхлеб", АКБ Автобанк, ФК "НИКойл", ОАО МК "Шатура", ООО "Агропромторг", ОАО "ДСК-3" г. Москвы.

 

Глава 2. Использование АВС-метода на предприятии ООО "Полигон"

2.1 Практическое применение  АВС-метода на  предприятии общества с ограниченной ответственностью "Полигон"

 

Общество с  ограниченной ответственностью "Полигон" создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иным действующим законодательством Российской Федерации и Краснодарского края.

Полное фирменное  наименование общества: общество с  ограниченной ответственностью "Полигон".

Общество с  ограниченной ответственностью "Полигон" производит оборудование для торговых залов, широкий спектр холодильных камер, холодильное оборудование бизнес-класса, строительные пластмассы, теплоизоляционные сэндвич-панели, и холодильное оборудование люкс-класса на основе теплоизоляционных панелей и стеклопакетов.

В ассортименте предприятия холодильное оборудование любого формата. Модельные ряды люкс - класса "Умбриель", "Oфелия", "Лира", экстра - класса "Tитаниум" бизнес - класса "Ариель", эконом - класса "Белинда" и "Блюз - эконом".

Холодильное оборудование ООО "Полигон" производится на современном российском предприятии, которое специализируется на серийном выпуске широкого спектра профессионального холодильного оборудования. Качественное холодильное оборудование

Приложение 1 содержит информацию об объемах производства отдельных видов продукции, выпущенной ООО "Полигон" в первом полугодии 2009 года, и о прямых затратах, связанных с ними.

Накладные расходы  предприятия за анализируемый период 56 800 тыс. руб.

Проанализировав организацию производственного процесса ООО "Полигон", можно выявить восемь видов деятельности, каждому из которых соответствует свой носитель затрат (Приложение 2).

В Приложении 3 накладные  расходы идентифицированы с каждым видом деятельности, оценены размеры  последних путем подсчета единиц соответствующего носителя затрат. Например, переналадка оборудования требует затрат в размере 576 тыс. руб., что вызвано необходимостью проведения 1000 переналадок в течение полугода. Используя выбранные базы распределения, в этой таблице установлена стоимость единицы носителя затрат для каждого вида деятельности.

Рассчитанные  нормативы, в свою очередь, используются для переноса затрат с видов деятельности на виды выпускаемой продукции (Приложение 4).

Итак, единице  холодильного оборудования люкс-класса соответствует 134177,7 руб. накладных расходов, холодильного оборудования бизнес-класса -29029,3 руб., холодильного оборудования эконом-класса - 24224,0 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

 

Одним из принципов  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

К концу 80-х годов  прошлого столетия в странах с  рыночной экономикой назрели предпосылки  к изменению методов распределения  накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации  производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре  себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость  ресурсов, не связанных напрямую с  производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и  переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу;

автоматизация учетных процессов позволила  применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления  метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его  построения выглядит следующим образом:

бизнес организации  делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов  на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы  организации идентифицируются с  выделенными видами деятельности;

каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих  единицах измерения. При этом руководствуются  двумя правилами: легкостью получения  данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

оценивается стоимость  единицы носителя затрат путем деления  суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

определяется  себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы  носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для  изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

 

Список использованной литературы

 

1. Вахрушина М А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ - М. Финстатинформ, 2006. - 425с.
2. Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - №6. - с.112-117.
3. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2007. - №6. - С.25-32.
4. Друри К Ведение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2006. - 336с.
5. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2007. - 511с.
6. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. - 397с.
7. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: Инфра, 2005. - 511с.
8. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2006. - 388с.
9. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2007. - 344с.
10. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 240с.

 

Приложения

Приложение 1 

Расчет  прямых затрат, связанных  с выпуском продукции 

 

 

Приложение 2 

Виды деятельности ООО "Полигон" и соответствующие им носители затрат