Система счетов и двойная запись на предприятии

    2) реальные (относительные) - фиксирующие хозяйственные факты, связанные с предстоящим изменением ресурсов, которые нельзя отразить прямыми проводками (например, выплата зарплаты из кассы);

    3) условные (методологические) - основывающиеся  не на фактах хозяйственной  деятельности, имевших место в реальной жизни, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов (например, начисление амортизации). К данной категории проводок относятся также:

    а) дополнительные - составляемые в результате ошибок;

    б) дополнительные сторнировочные - полностью или частично снимающие ранее зарегистрированную ошибочную проводку. Впервые предложены российским представителем в 1889 г. А.А. Беретти и вначале назывались как «цветной провод»;

    в) проводки переноса показателей - применяются  в двух случаях:

    1) аннулирование ошибочных записей;

    2) уточнение показателей в записях,  позволяющее выделить необходимый  объект учета на самостоятельном  счете, где этот показатель  отражается в той его части,  в которой он находился на  счете и с которого этот  перенос осуществлялся.

    4) простые - проводки, где один счет  дебетуется, другой кредитуется  в одинаковой сумме, впервые  описаны Л. Пачоли в 1494 г.;

    5) сложные - проводки, когда один  счет дебетуется и несколько  счетов кредитуется, или наоборот, предложены впервые ученым А.  Ди Пиетро в 1586 г. При этом суммарный оборот по дебету равен суммарному обороту по кредиту счетов, описывающих факт хозяйственной жизни;

    6) сборные - проводки, где несколько  счетов дебетуется и несколько  счетов кредитуется (впервые предложены  автором немецкой формы Ф. Гельвигом в 1774 г.). В основном применяются в странах, где сохранены традиции немецкой школы учета.

    7) обратные - применяются для исправления  ошибочно выполненных проводок, когда неправильно указанные  суммы меняются местами и новые  обороты арифметически устраняют старые, ошибочные (предложены в 1570 г., автором является С. Гаммерсфельдер);

    8) смешанные - предусматривают отражение  каждого хозяйственного факта, как по дебету, так и по кредиту различных счетов в одинаковой сумме.

    Для составления бухгалтерской проводки нужно соблюдать определенные правила, а также знать природу и логику взаимосвязи различных счетов, в основе которых должен лежать здравый смысл.

    В общем виде бухгалтерские проводки делятся на простые, в которых  корреспондируются только два счета, и сложные, где один счет корреспондируется с несколькими счетами. Необходимость в составлении сложных проводок обусловлена потребностью в осуществлении текущего контроля за движением имущества и/или формированием обязательств субъекта, оформленных одним первичным документом.

    Многообразие  операций, которые имеют место  в хозяйственной жизни, наряду с  отражением их в учете при помощи двойной записи, обусловливает выделение  четырех основных типов, которые  различаются спецификой сочетания  структуры и характером изменений корреспондирующих счетов.

    Первый  тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50000 тыс. тг.

    Операция  затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

    Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

    Второй  тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20000 тыс. тг.

    Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность  поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

    Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

    Третий  тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

    К этому типу можно отнести хозяйственные  операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. тг.

    Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. тг.

    В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Типы операций и их изменения представлены на Схеме 3.

    Схема 3

    Четыре  типа изменений хозяйственных операций 

 

    Таким образом, значение двойной записи заключается  не только в способности осуществлять регистрацию фактов на двух счетах, но и в возможности раскрывать и контролировать их содержание, получая информацию об объекте, с которым происходят изменения. Это позволяет выявить причины и указать на последствия тех или иных решений.

    Между бухгалтерскими счетами и балансом существует органическая связь. Остатки  баланса в начале отчетного периода записываются в качестве начальных сальдо на счетах бухгалтерского учета. В конце отчетного периода после отражения на счетах всех хозяйственных операций за месяц устанавливают остатки по каждому счету, по которым составляется баланс на конец отчетного периода⁸.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 Система счетов и двойная запись НА ПРЕДПРИЯТИИ 

    2.1 Краткая характеристика предприятия ТОО «Агро-Роз» 

    Юридический адрес предприятия: Республика Казахстан  г. Петропавловск ул. Пушкина 67.

    ТОО «Агро-Роз» начало свою деятельность в 2004 году. (Свидетельство о государственной регистрации предприятия Министерства юстиции Республики Казахстан от 03.2004 года.). Уставный капитал ТОО на 01.03.2004 сформирован в сумме 110000 тенге, внесен учредителями полностью и равными долями к моменту регистрации.

    Высшим  органом управления Товариществом является общее собрание его участников.

    Обобщающим  показателем финансово-хозяйственной  деятельности Товарищества является доход. После уплаты налогов и других платежей в бюджет, чистый доход  поступает в полное распоряжение Товарищества и распределяется по фондам.

    Товарищество  является юридическим лицом, действует  на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Имущество составляют основные фонды и оборотные  средства, а так же иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества.

    Источниками формирования имущества Товарищества является:

    1) вклады участников в Уставной  капитал;

    2) доход, полученный от его деятельности;

    3) иные источники, не запланированные  законодательством акты.

    Вкладом в Уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе  право землепользования и право  на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

    Товарищество  в установленном порядке ведет  учет своей хозяйственной деятельности, составляет и предоставляет компетентным органам статистическую, финансовую и иную отчетность.

    Участники товарищества имеют право:

    1. участвовать в управлении Товариществом  в порядке определенном законодательством  и Уставом Товарищества;

    2. получать информацию о деятельности  Товарищества и знакомиться с  бухгалтерской и другой документацией  Товарищества;

    3. получать доход от деятельности  Товарищества в соответствии  с законодательством и Уставом;

    4. получать в случае ликвидации Товарищества стоимость части имущества Товарищества, оставшегося после расчетов с кредиторами;

    5. прекратить участие в Товариществе  путем отчуждения своей доли  в порядке, предусмотренном законодательством.

    Участники Товарищества обязаны:

    1. соблюдать требования учредительных документов Товарищества;

    2. вносить вклады в порядке, размерах, способами и в срок, предусмотренные  учредительными документами Товарищества;

    3. не разглашать сведения, которые  объявлены Товариществом коммерческой  тайной.

    Исполнительный орган Товарищества – его директор.

    Директор  решает все вопросы деятельности Товарищества, кроме тех, которые  входят в исключительную компетенцию  общего собрания участников.

    Директор  подотчетен общему собранию участников и организует выполнение его решений.

    Директор  действует без доверенности от имени Товарищества, представляет интересы Товарищества во всех организациях, предприятиях, заключает договоры, принимает и увольняет работников Товарищества, издает приказы и распоряжения, выдает доверенности. Он несет ответственность за результаты деятельности Товарищества, решает иные вопросы Товарищества в пределах своей компетенции и действующего законодательства.

    Директору запрещается:

    - без согласия общего собрания  заключать с Товариществом сделки  направленные на получение от него имущественных выгод;

    - получать комиссионные вознаграждения, как от самого Товарищества, так и от третьих лиц за сделки, заключенные Товариществом с третьими лицами;

    - выступать от имени или в  интересах третьих лиц в отношениях  с Товариществом;

    - осуществлять предпринимательскую  деятельность, конкурирующую с деятельностью  Товарищества. 

    2.2 Типовой план счетов  предприятия ТОО «Агро - Роз»