Система счетов и двойная запись на предприятии

    Основой классификации счетов бухгалтерского учета, как в международной, так и казахстанской практике является их деление на активные и пассивные. Свое название они получили от названий сторон баланса, и отражают их содержание.

    Активные  счета (схема 1) предназначены для  отражения различных видов активов (хозяйственных средств, имущества, наличности в кассе, денег на расчетном  счете, товаров, материалов и т.д.).

    Пассивные счета (схема 2) учитывают пассивы (источники  формирования хозяйственных средств, собственный капитал, уставный капитал, различные обязательства). Их строение противоположно строению активных счетов.

    Активные  счета имеют дебетовое начальное  и конечное сальдо. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение сальдо, отражаются на дебетовой стороне, а операции, вызывающие уменьшение сальдо, - на кредитовой. Пассивные счета имеют кредитовое начальное и конечное сальдо. 

    Схема 1

    Активные  счета 

 

    Схема 2

    Пассивные счета 

    Особенностью  казахстанской методики счетоводства, построенной на базе международных  стандартов учёта, является отсутствие активно-пассивных счетов, которые  действовали раньше. Следовательно, все счета бухгалтерского учета могут быть либо активными, либо пассивными, кроме небольшой группы так называемых ситуационных счетов. К ним относятся счета, которые в зависимости от той или иной сложившейся ситуации могут быть как активными, так и пассивными. В частности, это счета доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) в счет итогового дохода (убытка).

    Открытие  счетов, записи в них хозяйственных  операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных - в кредит. В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение - по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов⁴.

    При одинаковом строении счетов назначение сторон - дебета и кредита - различается в зависимости от того, является ли счет активным либо пассивным. Различие состоит в том, на какую сторону счета заносится сальдо. Операции, вызывающие увеличение на счете, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение, - на противоположную.

    Конечное  сальдо активного и пассивного счета - это результат сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение, за вычетом операций, вызвавших уменьшение средств на счете.

    Закрытие  счета производится в конце отчетного  периода. Наличие сальдо характерно для большинства, но не для всех счетов. На счете подсчитываются обороты и определяются конечные результаты.

    Счета бухгалтерского учета, в зависимости  от объектов учета, подразделяются на постоянные и транзитные.

    Постоянные  счета (ПС) - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного периода имеют сальдо.

    Транзитные  счета (ТС) - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с учетом доходов и расходов, а также учетом затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.

    Счета бухгалтерского учета, в зависимости от регулирующей функции, подразделяются на дополнительные и контрарные.

    Дополнительные  счета (Д) - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования  постоянного счета путем прибавления  к нему регулирующей суммы.

    Контрарные  счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем уменьшения оценки стоимости объектов, учитываемых на постоянном счете.

    Контрарные  счета подразделяются на контрактивные  и контрпассивные счета.

    Контрактивный счет (КА) - счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним активного счета.

    Контрпассивный  счет (КП) — счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в  финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним пассивного счета.

    Счет  бухгалтерского учета, предназначенный  для выявления результатов деятельности путем сопоставления доходов  и расходов, является сопоставляющим (С). Сальдо по сопоставляющему счету  может быть как дебетовым, так  и кредитовым и в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.

    Синтаксические  счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и  их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

    Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении⁵.

    Записи  на синтетических и аналитических  счетах производятся на основе одних  и тех же документов. Поэтому отражение  фактов хозяйственной жизни на синтетических  счетах называется синтетическим, а  на аналитических счетах - аналитическим  учетом. Количество синтетических счетов ограничивается планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно.

    Для разграничения различных собственных  средств, используемых в деятельности субъекта, от средств, которые находятся на определенных условиях, или от обязательств гарантийного характера счета классифицируются на балансовые и забалансовые.

    На  балансовых счетах учитываются значения показателей, которые непосредственно  отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо счета активов, капитала и обязательств). В международной практике их называют реальными (перманентными) счетами.

    Забалансовые  счета предназначены для учета  тех объектов, которые по действующему законодательству не могут быть учтены на балансовых счетах, а также ценностей, временно находящихся у субъектов и не принадлежащих им, активов, требующих дополнительного учета и контроля.  

    1.3 Сущность и значение  двойной записи  на счетах 

    Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов является двойная запись, заключающаяся в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и кредит другого.

    Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебиту одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме⁶.

    Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между  счетами, возникающая при методе двойной записи.

    Бухгалтерские проводки – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно дается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации⁷.

    Правило двойной записи имеет как контрольное, так и познавательное значение, поскольку позволяет понять экономический смысл и содержание каждой операции. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период всегда должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении операций на синтетических счетах.

    Существует  ряд объяснений, почему сохранившаяся  до сих пор бухгалтерская процедура  называется двойной. В основном это  связывают с тем, что используется:

    1) два вида записей — хронологическая  и систематическая;

    2) два уровня регистрации - аналитический  и синтетический учет;

    3) две группы счетов - материальные  и личные;

    4) два равноправных разреза в  каждом счетец

    5) два раза в равной сумме  регистрируется каждый факт хозяйственной  жизни;

    6) два параллельных учетных цикла;

    7) две точки у каждого информационного  потока - вход и выход;

    8) два лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни  - одно отдает, другое получает;

    9) два раза выполняется любая  бухгалтерская работа - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

    Понятие двойной записи связывается с  трудами итальянских ученых в  области бухгалтерского учета. При  этом различность подходов к бухгалтерскому учету и двойной записи учеными  объясняется в первую очередь разными целями при решении его задач. На протяжении многих столетий велись дискуссии, каким образом вести учет отдельным предприятием (микроуровень) и как организовать его методологию на уровне страны (макроуровень). В основе этих учений было заложено нахождение принципа целостности учета. Распространение двойной записи позволило логически трансформировать факты в бухгалтерские проводки. Все это привело к тому, что счетоводство в организации, связанное с фиксацией хозяйственных процессов отдельного хозяйствующего субъекта, называется микроучетом, а учет в рамках народного хозяйства, затрагивающий интересы государства в целом и статистики в частности, - макроучетом.

    Камеральное счетоводство рассматривает учет с позиции открытия на каждый отдельный счет (допустим, доходы и расходы) определенной статьи в целях контроля за его движением (смета, бюджет), не допуская при этом взаимного сальдирования, приемлем в основном для организаций, которые не ставят целью извлечение прибыли

    Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией и последующего отражения в них суммы произведенной операции, называется бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью), которая составляется только на основании финансовых документов. Выражение «составить бухгалтерскую проводку» по какой-либо хозяйственной операции буквально означает указать, на какую сторону, каких счетов записать сумму операции. Для составления бухгалтерской проводки необходимо:

    - определить сущность происходящих в результате хозяйственной операции изменений в средствах предприятия;

    - по плану счетов выбрать счета,  по дебету и кредиту которых  должна быть записана сумма  данной хозяйственной операции.

    Процедура определения номеров счетов, дебет  и кредит которых затрагиваются  данной операцией, называется корреспонденцией счетов, а такие счета - корреспондирующими. Составление бухгалтерских проводок и их запись в документах называют «контировкой». По характеру отражаемых данных бухгалтерские проводки подразделяются на нижеследующие виды:

    1) реальные (прямые) - характеризующие  данные об экономических ресурсах  хозяйственной единицы и их  движении (к примеру, поступление  денег в кассу);