Система счетов бухучета. Двойная запись. Корреспонденция счетов

2. Счета, предназначенные  для учета хозяйственных процессов,  подразделяются на:

2.1. Счета заготовления;

2.2. Счета производства;

2.3. Счета реализации.

2.1. Для учета процесса  заготовления материальных ценностей  предназначены счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету первого счета отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счете может быть только дебетовым.

2.2. Процесс производства отражается на таких счетах, как «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Выпуск продукции, работ, услуг», «Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

2.3. Процесс реализации  отражается на счетах «Расходы  на реализацию», «Товары отгруженные», «Выполненные этапы по незавершенным  работам", «Продажи», «Прочие доходы  и расходы». По дебету отражается  фактическая себестоимость реализуемой  продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту - списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности, На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

3. Счета для получения  показателей об объеме, составе  и изменениях источников формирования  хозяйственных средств подразделяются  на:

3.1. Счета собственных  источников

3.2. Счета привлеченных (заемных)  источников.

3.1. В свою очередь счета  собственных источников делятся  на: счета собственных источников  хозяйственных средств основной  деятельности; счета собственных  источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.

К счетам собственных источников относятся фондовые счета «Уставный  капитал», «Резервный капитал», «Добавочный  капитал», счет финансирования «Целевое финансирование», счета резервов «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы предстоящих расходов».

3.2. Для учета привлеченных источников используются счета - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета кредиторов, такие, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по налогам и сборам», «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету - их использование [6, с.68].

1.3. Классификация  счетов по назначению и структуре

 

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, какая  информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

1. Основные счета;

2. Регулирующие счета;

3. Операционные счета;

4. Забалансовые счета.

1. Основные счета - это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

1.1. Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта  материальных ценностей и денежных средств. Примером являются счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Животные на выращивании и откорме», «Касса» и прочие. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей на них та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

1.2. Фондовые (пассивные) счета  применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации. К ним относятся счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и другие. Все фондовые счета пассивные, поэтому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах.

1.3. Счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные)  применяются для учета и контроля за состоянием расчётов другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо

 

(дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

2. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться  только в связи с теми счетами, в развитие которых они были открыты. Необходимость их использования  в бухгалтерском учёте определяется обязательным для всех организаций  применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

2.1. Дополнительные счета  уточняют оценку в сторону  увеличения; они могут быть активными  и пассивными. К дополнительным  счетам относятся счета «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей», «Выпуск продукции (работ,  услуг)». Каждый из них дополняет  (уточняет) первоначальную оценку  своего основного счёта. Например, сырье и материалы могут учитываться на предприятии по цене поставщика на основном активном счете «Материалы». В этом случае транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам будут отражаться на отдельном регулирующем дополнительном счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по цене поставщика, числящейся на дебете основного активного счета «Материалы» и дебетового сальдо по регулирующему дополнительному счету «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2.2. Контрарные (противоположные)  счета - это счета, которые уточняют  оценку регулируемого объекта  в сторону уменьшения; они могут  быть контрактивными и контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивных счетах та же, что и на пассивных счетах. Примером контрактивного счета может служить счет «Амортизация основных средств».

2.3. Счета-экраны - предназначены  для получения отдельных показателей,  необходимых для управления и (или) для отражения в публичной отчётности. Как правило, сальдо на этих счетах отсутствует, так как отражаемая на этих счетах информация получает только дополнительную детализированную группировку в аналитических счетах. Счета-экраны не являются чем-то принципиально новым, в ранних классификациях их называли транзитными счетами. Счета-экраны отличаются тем, что их легко убрать, не нарушая целостности общей системы балансируемых счетов, но при их использовании можно получить значительную информацию.

3. Операционные счета  - предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными. Они подразделяются на:

3.1. Распределительные счета,  которые предназначены для учёта  затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они подразделяются на:

3.1.1. Собирательно - распределительные  счета предназначены для учёта  расходов (затрат), которые в момент  возникновения не могут быть  отнесены на конкретный объект. Например счёт «Общехозяйственные  расходы», который учитывает затраты  по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

3.1.2. Бюджетно - распределительные счета применяются для равномерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета может служить счет «Расходы будущих периодов», на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев.

3.2. Калькуляционные счета  служат для учёта затрат и  определения фактической себестоимости  произведённой продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Примерами таких счетов являются счет «Вложения во внеобототные активы», «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Калькуляционные счета активные, на их дебете учитывается затраты  на производство, на кредите - полученная продукция по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера.

3.3. Сопоставляющие счета  предназначены для исчисления  финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организации в целом. Они подразделяются на:

3.3.1. Операционно-результативные, счета используются для учёта  результатов хозяйственных процессов. Примером могут служить счета «Продажи», «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

3.3.2. Финансово-результатные  счета отражают финансовый результат  хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте «Прибыли и убытки» по кредиту отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов, а по дебету - убытки от реализации и прочих расходов. Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток п хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль.

4. В бухгалтерском учете  применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются активы, временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

К таким средствам относятся  взятые в краткосрочную аренду (или  лизинг) основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и др.

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

 

 

1.4. План счетов  бухгалтерского учёта, его назначение и структура

Планом счетов бухгалтерского учёта называется перечень регистров  учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.

Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.

Основой при разработке плана  счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную  в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы, подгруппы и сами счета.