Система налогообложения

      Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент  базовой доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, время  работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Иными словами, он учитывает все прочие особенности деятельности предпринимателей, не учтенные коэффициентом К1. Этот коэффициент устанавливают региональные власти для всех категорий налогоплательщиков на год. При этом его значение должно находиться в пределах от 0,01 до 1.

      Коэффициент К3. Это коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен в Российской Федерации. В  соответствии с распоряжением Правительства  РФ от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

      Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

      Таким образом, в общем случае налоговая  база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

      Сумма вмененного дохода за квартал = Базовая  доходность определенного вида деятельности х (N 1 + N 2 + N 3) х К1 х К2 х К3;  (2.2.1)

      где N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть показатель за первый месяц квартала, второй месяц  квартала и третий его месяц);

      К1, К2, К3 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты базовой доходности.

      Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода. Соответственно сумма ЕНВД за налоговый период рассчитывается по следующей формуле:

      ЕНВД  за квартал = Сумма вмененного дохода за квартал х 15%;    (2.2.2).

      При изменении величин базовой доходности или значения корректирующих коэффициентов  их новые значения необходимо учитывать  только с начала квартала, следующего за кварталом, в котором произошло  такое изменение. В случае же, когда в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, при исчислении суммы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

      Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

      Как уже отмечалось выше, уплата ЕНВД является обязанностью для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, которые  в соответствии с региональным законодательством подпадают под обложение ЕНВД. Поэтому предприниматели, если они занимаются такими видами деятельности, с момента вступления в силу соответствующего регионального закона о ЕНВД должны в обязательном порядке перейти на его уплату.

      Объектом налогообложения при применении единого налога является не реальный доход налогоплательщика за отчетный налоговый период (квартал), а его потенциально возможный доход, рассчитанный на основе законодательно установленных показателей базовой доходности по конкретным видам деятельности (12, С.46).

      Несмотря  на это, предусмотрено, что налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать  порядок ведения расчетных и  кассовых операций в наличной и безналичной  формах, предусмотренный законодательством  РФ.

      В отношении предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, это означает следующее. Вне зависимости от того, что размер реально полученного дохода, с точки зрения налогового контроля, для них не имеет значения, они обязаны соблюдать требования Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

      Установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Однако для предпринимателей, применяющих ЕНВД, конкретных правил учета не установлено.

      В отношении порядка учета имущества, доходов и расходов таких налогоплательщиков лишь упоминается, что они должны обеспечить учет тех показателей, которые необходимы для исчисления налога, в том числе раздельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД.

      Однако, как следует из всего изложенного  выше, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками исключительно ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. При их добровольном желании ведение такого учета может вестись ими в любой форме, в том числе в произвольной. 
 
 
 
 

     3. Основные направления  совершенствования  налогообложения  малого бизнеса 

    3.1. Зарубежный опыт  в области налогообложения  малого бизнеса

     В настоящее время в странах  Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан, развитие малого предпринимательства еще не достигло уровня развитых в рыночном отношении стран, где малые предприятия составляют до 75% от общего числа предприятий и производят 2/3 национального продукта.

     Несмотря  на то, что в целом экономика  государств-членов ЕврАзЭС в течение  трех последних лет (1999-2001 годы) успешно  развивается, потенциал субъектов  малого предпринимательства до сих пор используется не в полной мере. Доля населения, занятого в малом бизнесе, еще весьма незначительна и составляет всего от 5% (Республика Таджикистан) до 10,2% (Российская Федерация). Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу торговли и общественного питания. Изменение отраслевой структуры малого бизнеса в сторону промышленного производства и отраслей сельского хозяйства практически не происходит.

     В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.

     Плательщиками единого налога являются малые предприятия  со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь.

     Упрощенную  систему налогообложения не вправе применять предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки  и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг (11, С.206).

     Объектом  налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

     В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения, заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для предприятий малого бизнеса - это налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных предприятий - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

     Субъекты  хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти  на уплату единого налога в размере 5% от валовой выручки.

     Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации - производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.

     Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий.

     Право перейти на уплату единого налога имеют производители  сельскохозяйственной продукции, у  которых выручка от реализации произведенной  ими продукции растениеводства (кроме  цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

     Объектом  налогообложения является валовая  выручка, определяемая как сумма  средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. 

     3.2. Пути совершенствования  налогообложения  малого предпринимательства

     В настоящее время в России актуальными  являются как проблема развития малого предпринимательства, так и задача повышения налоговых поступлений в бюджет от малых предприятий.

     Развитие  малого предпринимательства имеет  особое значение для экономики страны, регионов и муниципальных образований. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость: полнее удовлетворяется рыночный спрос, следовательно, увеличиваются доходы субъектов малого предпринимательства, что приводит к росту налоговых поступлений в бюджет. И, как следствие, улучшение социального климата: рост уровня жизни и занятости населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства оказывает комплексное влияние на экономическую и социальную жизнь общества (24, С.140).

     Развития  малого предпринимательства можно достичь за счет реализации различных направлений государственной политики поддержки малого предпринимательства. Но для субъектов малого предпринимательства первостепенное значение имеют два пути: изменение системы их налогообложения и оказание финансовой помощи со стороны государства.

     Предлагается  стимулировать развитие малого бизнеса  путем использования методики дифференциации налоговых ставок, в основе которой  лежит идея предоставления в части  налоговой ставки, идущей в региональный бюджет, льгот для малых предприятий.

     Одним из направлений в формировании благоприятной  среды для развития предпринимательства  является преодоление объективных  препятствий в организации и  осуществлении предпринимательской  деятельности, вызванных актами, действиями и бездействиями органов государственной власти и местного самоуправления, квалифицируемыми как административные барьеры. Они способствуют малому предпринимательству практически с момента входа на товарный рынок и сопровождают его вплоть до его выхода (ликвидации предприятия).

     Одним из главных условий, определяющих развитие малого бизнеса, является наличие хорошо развитых работающих элементов инфраструктуры, обеспечивающей деятельность малых  предприятий.

     Анализ  деятельности фондов поддержки малого предпринимательства, их банков-агентов и лизинговых структур в сфере инвестиционно-кредитной поддержки малого предпринимательства показал, что работа через фонды для предпринимателей наиболее выгодна по сравнению с другими кредитными учреждениями. В стране функционируют 47 региональных агентств. Функции регионального обеспечения предпринимательских структур выполняют 31 Регионально-аналитический центр, единая информационная сеть торгово-промышленной палаты РФ. Основные задачи: консультационной, юридической, справочной, нормативно-технической, экономической, налоговой информации. Большое значение для малых предприятий имеет предоставление услуг по приобретению, установке и эксплуатации компьютерной техники, разработке компьютерных программ (19, С.119).