Система налогообложения

     1.2. Экономическая сущность, значение и налогообложение субъектов малого бизнеса

     Малые предприятия - коммерческие организации различных организационно-правовых форм, осуществляющие предпринимательскую деятельность в небольших масштабах, соответствующие определенным требованиям, установленным действующим законодательством.

     Критерии  отнесения субъектов хозяйствования к малому предпринимательству содержатся в Законе о поддержке малого предпринимательства. К субъектам малого предпринимательства Закон относит индивидуальных предпринимателей и коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает определенных предельных уровней в зависимости от сферы деятельности организаций. Так, численность работников малых предприятий в промышленности, строительстве, на транспорте не должна превышать 100 человек; в сельском хозяйстве, в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

     Таким образом, для отнесения коммерческих организаций к числу малых предприятий применяются два критерия: относительная экономическая независимость от других лиц - Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся малыми предпринимателями; численность работников в зависимости от сферы предпринимательской деятельности (18, С.246).

     Здесь важно отметить, что Налоговый  кодекс, устанавливая в гл.26.2 упрощенную систему налогообложения, предусмотренную  как раз для малых форм предпринимательской деятельности, содержит иные критерии определения малого предпринимательства. Согласно п.2 ст.346.12 НК РФ главным условием, позволяющим организации (заметим, что Закон не делает различий для коммерческих и некоммерческих организаций или коммерческих организаций различных организационно-правовых форм) перейти на упрощенную систему налогообложения, является объемный показатель - по итогам 9 месяцев доход от реализации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не должен превышать 15 млн руб. При этом вводится целый ряд дополнительных ограничений, к числу которых относится средняя численность работников, которая независимо от сферы деятельности организации за отчетный период не может превышать 100 человек. Для целей налогообложения не являются малыми предприятиями организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб., а также банки, страховщики, инвестиционные фонды и другие организации, занимающиеся предпринимательством в отдельных сферах деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в самом НК РФ.

     Совершенно  очевидно, что для оптимизации  правоприменения, обеспечения эффективной  поддержки малых предприятий  необходимо унифицировать критерии отнесения субъектов предпринимательства к малым предприятиям, приведя в соответствие гражданское и налоговое законодательство.

     Для каких целей так важна квалификация хозяйствующего субъекта как малого предприятия. Прежде всего для наделения его соответствующим правовым статусом, связанным с возможностью использования мер государственной поддержки, со специальным режимом налогообложения.

     Несовершенный Закон о поддержке малого предпринимательства  связывает возникновение статуса  субъекта малого предпринимательства с моментом подачи им заявления установленного Правительством РФ образца и регистрации в уполномоченных действующим законодательством органах исполнительной власти. Поскольку заявление установленного образца не было утверждено и исполнительные органы не были соответствующим образом уполномочены на регистрацию субъектов малого предпринимательства, малые предприятия регистрировались в общеустановленном порядке, что следует признать правильным, поскольку нельзя, декларируя устранение административных преград на пути малого предпринимательства, вводить, по сути, "двойную" регистрацию. Представляется, безусловно, целесообразным ведение некоего классификатора субъектов малого предпринимательства уполномоченными органами, без привлечения самих предпринимателей к осуществлению этой регистрационной процедуры. Такой реестр может быть составлен исходя из данных государственной регистрации и налогового учета; включение предпринимателей в реестр должно рассматриваться как юридический факт, с которым связано возникновение правового статуса субъекта малого предпринимательства. И здесь со всей очевидностью опять встает проблема унификации критериев отнесения организаций к числу малых предприятий как для целей налогообложения, так и для других целей.

     Закон о регистрации юридических лиц, упростивший с 1 июля 2002 г. процедуру государственной регистрации всех организаций независимо от организационно-правовых форм, форм собственности и масштабов хозяйственной деятельности, не предусматривает каких-либо особенностей для малых предприятий. Очевидно, при облегченной процедуре государственной регистрации такой подход является оправданным, чего не скажешь о процедуре ликвидации малых предприятий. Малые предприятия, обладающие в сравнении с крупным и средним бизнесом более коротким "жизненным циклом", имеющие меньшее количество обязательств перед кредиторами, наемными работниками, нуждаются в упрощенной схеме ликвидации. Сложность применяемой в настоящий момент процедуры ликвидации влечет за собой большое количество "зависших" в государственном реестре организаций, фактически прекративших свою хозяйственную деятельность.

     Субъекты  малого предпринимательства в сравнении  с другими хозяйствующими субъектами нуждаются для своего развития в  мерах государственной поддержки. Причины их незащищенности заключаются в ограниченных размерах материальных ресурсов, отсутствии достаточного количества квалифицированных кадров, в сложностях привлечения кредитов, а главное - в наличии существенных административных барьеров, пока еще стоящих на пути малого бизнеса (5, С.24).

     Действующее законодательство декларирует большое  количество мер государственной  поддержки малого бизнеса. Закон  о поддержке малого предпринимательства, по сути, посвящен этой проблеме.

     Основные  направления и мероприятия государственной поддержки аккумулируются в Федеральной и региональных программах государственной поддержки субъектов малого предпринимательства. Указанные мероприятия финансируются из трех источников: из средств федерального бюджета, средств бюджета субъектов Федерации и местных бюджетов - объем обязательно выделяемых средств указывается отдельной строкой в расходной части федерального бюджета; из средств Федерального и региональных фондов поддержки малого предпринимательства; из средств Государственного фонда занятости населения. Следует с сожалением отметить, что многие мероприятия программ государственной поддержки малого предпринимательства, в том числе в области нормативного правового обеспечения малого бизнеса, остаются нереализованными.

     Важнейшей мерой государственной поддержки малого бизнеса в большинстве стран является установление особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства. В Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства: общеустановленная для всех субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность - общий режим налогообложения; упрощенная система, урегулированная гл.26.2 НК РФ; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная гл.26.3 НК РФ.

     Две последние системы относятся  к специальным налоговым режимам.

     Особенности правового статуса субъектов  малого предпринимательства заключаются  не только в их возможности применять  особые режимы налогообложения, но и  пользоваться правом упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, что существенно облегчает положение малого бизнеса. Такое право субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ, предусмотрено Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". 

      2. Сущность и характеристика  специальных налоговых  режимов 

     2.1. Упрощенная система  налогообложения малого предпринимательства

    Упрощенная  система налогообложения установлена  главой 26.2 Налогового кодекса.

    Упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности предназначена для  малого бизнеса. Фирмы и предприниматели  переходят на нее добровольно, чтобы сократить число уплачиваемых налогов и объем сдаваемой отчетности. При упрощенной системе большинство налогов заменяет единый налог. Иногда с помощью единого налога можно сэкономить на платежах в бюджет.

    На  упрощенную систему налогообложения  могут перейти фирмы, у которых: доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев того года, когда они подают заявление о переходе, не превышал 15 млн. руб. (без учета НДС); средняя численность работников не более 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

    Если  на упрощенную систему переходит  предприниматель, то величина выручки  за предыдущие 9 месяцев и стоимость  амортизируемого имущества роли не играют (17, С.408).

    Не  могут применять упрощенную систему: фирмы, имеющие филиалы и представительства; производители подакцизных товаров; фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала.

    Если  предприятие перешло на упрощенную систему, то вместо большинства налогов  оно уплачивает единый налог. Предприятие освобождается от уплаты следующих налогов:

    - НДС (за исключением НДС при  ввозе товаров в Россию);

    - налог на имущество;

    - ЕСН.

    Кроме перечисленных налогов организации  перестают уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц. Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налоги, удержанные налоговым агентом, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

    Фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, применяют кассовый метод налогового учета доходов и расходов. Они заполняют специальную книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе. Бухгалтерский учет "упрощенцы" могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

    Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого  в период с 1 октября по 30 ноября текущего года нужно подать в налоговую инспекцию, где предприятие или организация состоя на учете, заявление. Это позволит вам перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года.

    Вновь созданные фирмы и вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление  о переводе на упрощенную систему одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае фирмы и предприниматели могут применять упрощенную систему не с нового года, а с момента регистрации.

    Налоговая инспекция рассматривает заявление и присылает уведомление о возможности или невозможности использования упрощенной системы.

    Если  фирма, которая переходит на упрощенную систему, раньше рассчитывала налог  на прибыль методом начисления, то ей нужно будет рассчитать налоговую  базу переходного периода.

    Доходы  нужно увеличить на сумму ранее  полученных авансов и уменьшить  на сумму средств, полученных по хозяйственным  операциям, доход от которых уже  был учтен по методу начисления.

    Расходы нужно увеличить на сумму выплаченных  авансов и уменьшить на размер выплат по уже начисленным расходам.

    Единым  налогом при упрощенной системе  облагаются: доходы; доходы, уменьшенные  на расходы. При этом налогоплательщик сам определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог. Организация не сможет менять объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы.

    Если  объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

    Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.

    Если  предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, при расчете  единого налога должны учитываться  доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

    Все доходы учитываются кассовым методом, то есть доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги. Если в качестве оплаты вы получали другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества (7, С.54).