Система налогообложения

    Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога должны относиться к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода.

    Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

    Налоговый период по единому налогу равен году, а отчетный период - кварталу.

    Если  предприятие определяет объект налогообложения по доходам, то ставка равна 6 %:

 

    Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

    - на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

    - на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

    Если  организация  определяет объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы и больничные, оплаченные за свой счет, включают в сумму расходов. Полученную разницу умножьте на 15%:

 

    Если  сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму  минимального налога:

 

    На  практике может возникнуть ситуация, когда по результатам налогового периода получен убыток. Полученный убыток можно перенести на последующие налоговые периоды. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на другие налоговые периоды, но не более чем на 10.

    Переносить убытки на следующие налоговые периоды могут только те фирмы и предприниматели, которые в качестве объекта налогообложения выбрали разницу между доходами и расходами.

    Фирмы и предприниматели должны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи  по единому налогу. Авансовые платежи  должны быть перечислены не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

    В конце года нужно рассчитать общую  сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог по итогам года нужно заплатить не позднее 31 марта. Для индивидуальных предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.

    Единый  налог уплачивается по месту нахождения фирмы или месту жительства предпринимателя на счета органов федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

    Фирмы и предприниматели должны ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу.

    Декларацию  за прошедший год фирмам нужно  сдать до 31 марта текущего года, для  предпринимателей этот срок продлен  до 30 апреля.

    Кроме того, предприятие должно будет сдавать  статистическую отчетность, расчеты  по взносам на обязательное пенсионное страхование, взносам в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев, а также декларации по взносам  и сборам, которые не заменяет единый налог.

    Организация может применять упрощенную систему, пока не откажетесь от нее либо пока не утратите право на ее применение.

    Право на применение упрощенной системы утрачивают фирмы и предприниматели, у которых:

    - доход превысил 20 млн. руб.;

    - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

    Превышение  численности работников не является причиной перехода к обычной системе  налогообложения.

    Об  утрате права на применение упрощенной системы налогообложения нужно  сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 дней после окончания квартала, в котором произошло превышение (14, С.58).

    Добровольно перейти с упрощенной системы  налогообложения на обычную можно  только с нового года. Об этом нужно уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагаете отказаться от упрощенной системы. При этом вновь вернуться к упрощенной системе можно не ранее чем через год.

     2.2. Единый налог на  вмененный доход

      С 1 января 2003 года главой 26.3 "Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ введен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

      Он  не является принципиально новым. До указанной даты система ЕНВД также существовала, но ее применение регулировалось Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Однако старая и новая система ЕНВД имеют существенные различия между собой.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории субъекта РФ только после принятия в данном регионе соответствующего закона.

      Главной особенностью этого специального налогового режима является замена уплаты ряда наиболее существенных и сложных в исчислении налогов одним - единым налогом на вмененный доход.

      Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену НДФЛ, налога на имущество, ЕСН и налога с продаж (налог с продаж действовал до 1 января 2004 года).

      Данная  замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

      Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Естественно, что и данное правило действует только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

      Существует  еще ряд правил и особенностей, связанных с исчислением и  уплатой НДС данной категорией налогоплательщиков. Они идентичны тем, которые касаются налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (9, С.13).

      Иные  налоги и сборы, не перечисленные  выше, предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют и уплачивают в соответствии с общим режимом  налогообложения.

      Кроме того, плательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

      Данные  страховые взносы индивидуальные предприниматели  платят как за себя лично (по фиксированным  ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50%.

      Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это  предусмотрено Федеральным законом  от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

      Размер  страхового тарифа определяется по группам  отраслей (подотраслей) экономики в  соответствии с классами профессионального  риска.

      Плательщиком  единого налога признаются юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. По сравнению с ранее действовавшим порядком перечень таких видов деятельности существенно сократился. С 2003 года, согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ, платят ЕНВД только те налогоплательщики (организации и предприниматели), которые занимаются следующими видами деятельности:

      - оказание бытовых услуг;

      - оказание ветеринарных услуг;

      - оказание услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

      - розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

      - оказание услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

      - оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

      Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

      Величины  базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно  самим НК РФ.

      Все корректирующие коэффициенты базовой  доходности так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов теперь всего три. Вводить какие-либо дополнительные коэффициенты региональные власти не могут.

      Коэффициент К1. Это корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри самого этого населенного пункта. Иными словами, он учитывает конкретное место расположения объекта (магазина, химчистки, кафе и т.д.), через который налогоплательщик ЕНВД осуществляет свою деятельность. Этот коэффициент зависит от стоимости земли, на которой находится объект. Такая стоимость установлена в Государственном земельном кадастре (15, С.184).