Шпаргалка по "Основам аудита"

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это, возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании.

 

27.влияние применимости допущения  непрерывности деятельности на  вид аудиторского заключения

Одним из самых содержательных стандартов в части указаний на статус аудиторского заключения, является ПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеется ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, то аудитор устанавливает :

• описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;
• отражается ли в финансовой (бухгалтерской) существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности .

Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, то аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора.

Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности:

а) финансовые признаки:

• отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
• значительные убытки от основной деятельности;
• трудности с соблюдением условий договора о займе;
• задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

б) производственные признаки:

• увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
• потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
• проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

в) прочие признаки:

• несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
• судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

 

28.использование работы эксперта  в процессе аудита

Согласно требованиям федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» (правильно, проверила в консультанте), экспертом признается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика,  геолога, актуария и (или) другого эксперта.

Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, выглядит таким образом:

1. оценка определенных  видов внеоборотных активов (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

2. определение количественного  содержания полезных компонентов  в минеральном сырье (запасы полезных  ископаемых в месторождениях) или  полезного срока эксплуатации  сооружений и оборудования;

3. определение финансовых  показателей с помощью специальных  приемов и способов (актуарные  оценки и др.);

4. определение степени  завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного  цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько  отчетных периодов (носят долгосрочный  характер);

5. юридическая оценка  условий договоров, положений законодательных  и иных нормативных правовых  актов.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);
• соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде отчета (расчета и т.п.) в письменной форме. В нем должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• объект проведенной работы;
• объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
• применявшиеся методы работы;
• принятые экспертом предположения при проведении работы;
• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
• результаты проведенной работы.

Сведения, включенные в отчет эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Отчет эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

 

29.Использование работы внутреннего аудита в процессе аудиторской проверки.

Использование результатов внутреннего аудита

Порядок действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по использованию результатов его работы определяется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (правильно).

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но при этом данная служба отличается знанием специфики производственной деятельности предприятия. Независимость внутренних аудиторов проявляется при сборе информации, т.е. они должны быть свободны от указаний и запретов руководителей организаций. Эта независимость обеспечивается преимущественно формой организации внутреннего аудита на предприятии или в организации.

Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

Эффективность внешнего аудита с использованием результатов работы внутреннего аудита повышается при:

• взаимной координации планов аудиторских проверок;
• обмене отчетами;
• регулярных рабочих встречах;
• свободном взаимном доступе к рабочей документации, оформляемой по общим правилам;
• совместном предоставлении отчетов руководству и собственникам экономического субъекта.

Аудитор не должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита

 

30.Особенности проведения и оформления  результатов налогового аудита.

Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчётов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

К общению с налоговыми органами относятся: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации; Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения; Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные им органы, осуществляющие приём и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой; Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления администраций, краёв, областей, городов, иные уполномоченные органы по решению вопросов, связанных с налоговым законодательством, установленных Налоговым кодексом; Органы государственных внебюджетных фондов; Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором. В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и других сопутствующих услуг налогового характера следует чётко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. Формулировка предмета договора должна исключать двоякое толкование.

Работы по налоговому аудиту включают в себя два этапа:

1. Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта.
2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя: общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; правовую и налоговую экспертизу системы хозяйственных взаимоотношений; оценку документооборота и изучение функций служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; проверку методики исчисления налоговых платежей; предварительный расчёт налоговых показателей экономического субъекта.

На втором этапе работ по налоговому аудиту осуществляется проверка налоговой отчётности и правомерность использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчётности, анализируются путём их сопоставления с данными регистров бухгалтерского учёта и отчётности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения руководства о показателях и методиках налогового расчёта, а также может наблюдать за проведением инвентаризации и осматривать объекты, используемые для извлечения дохода или являющиеся объектом налогообложения.