Шпаргалка по "Основам аудита"

2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение  документов (копий документов), получаемых  и составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором  они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обязаны руководствоваться основными принципами и профессиональными и этическими нормами аудита. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор несет гражданскую, административную, моральную и дисциплинарную ответственность за:

• Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК, статья 401). Ответственность предусмотрена также УК РФ;
• Разглашение коммерческой тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
• Причиненный заказчику вред в результате некачественного проведения аудита.
• Составление заведомо ложного заключения — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
• Злоупотребление полномочиями аудиторами.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудитором на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего заднем принятия решения о приостановлении членства;
• принять решение об исключении аудиторской организации аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
• иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

12. Права и обязанности  аудируемых лиц

В ходе проведения аудиторской проверки бухгалтеры должны четко знать свои права и обязанности как аудируемого лица. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст.14 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать  от аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также  информацию о членстве аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора  аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания  аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской  организации, индивидуальному аудитору  в своевременном и полном проведении  аудита, создавать для этого соответствующие  условия, предоставлять необходимую  информацию и документацию, давать  по устному или письменному  запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие  разъяснения и подтверждения  в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые  для проведения аудита сведения  у третьих лиц;

2) не предпринимать каких  бы то ни было действий, направленных  на сужение круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать  услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии  с договором оказания аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение  не согласуется с позицией  аудируемого лица, лица, заключившего  договор оказания аудиторских  услуг;

4) исполнять требования  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций представления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Экономический субъект несет ответственность за: подготовку и содержание бухгалтерской отчетности; уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита; непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключения.

13.Контроль качества аудита

В России в соответствии со ст.10 Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ,  качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям (в дальнейшем саморегулируемым организациям аудиторов) в отношении своих членов.

В действующем законодательстве установлены следующие критерии качества аудита:

• соблюдение требований законодательства об аудиторской деятельности;
• соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок.

Внешний контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры лицензирования.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

• контроль отдельных аудиторских проверок;
• общий контроль качества аудита.

Текущий контроль  предполагает проверку:

• соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; выполнения требований  Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов; соблюдения этических принципов аудита; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

• соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;
• поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
• выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
• разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
• осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
• принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Внутрифирменный  контроль качества аудита также может быть предварительным, текущим и последующим. Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при формировании группы аудиторов и назначении старших аудиторов. В ходе аудиторской проверки руководитель аудиторской проверки несет ответственность за подробную проверку работы подчиненных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действительно выполнена, в этих целях он осуществляет текущий  внутренний контроль по двум направлениям:

• контроль отдельных аудиторских проверок;
• общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает: соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;

• текущий контроль их работы; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на: определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность); обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов; надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества; контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей группой в целом, так и каждым исполнителем.

14.Ответственность  аудиторских  организаций и индивидуальных  аудиторов

Важное место в аудиторской деятельности занимает ответственность аудиторов и аудиторских фирм. Согласно законодательству Российской Федерации, ответственность аудиторских организаций делится на три вида: 
  • гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность); 
  • административная ответственность; 
  • уголовная ответственность. 
  Остановимся на этих видах ответственности поподробнее. 
  Гражданско-правовая ответственность возникает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или предприятия. В этом случае, с аудиторской организации могут быть взысканы: 
  • понесенные убытки в полном объеме; 
  • расходы на проведение повторной проверки. 
    Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. 
  При выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.  Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом - несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договоров, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг. 
    Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм заключается в приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности или ее аннулировании. 
  Лицензирующий орган может приостановить лицензию, если: 
  • лицензирующий орган, государственный надзорный или контролирующий орган выявили нарушения лицензионных требований или условий; 
  • аудиторская организация не выполнила требования лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений. 
      Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В Уголовном кодексе имеется статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», в соответствии, с которой действуют следующие моменты: 
  «1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. 
  2. То же деяние, совершенное ... неоднократно - наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности на срок до трех лет». 
  В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и статья 199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также статья 33 «Виды соучастников преступления».