Шпаргалка по "Основам аудита"

До обращения к руководству клиента с целью получения официального разъяснения аудитору необходимо иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством клиента того факта, что оно несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчётности, а также подтверждение осведомленности о своей ответственности за предоставление аудитору всей необходимой для аудита информации. Такие доказательства можно получить в форме соответствующих положений договора на проведение аудита, письма-обязательства на проведение аудита, заявления об ответственности руководителей клиента, подписанного этими руководителями.

Аудитор должен получить от руководства клиента разъяснения, необходимые ему для работы. Объём необходимой информации и условия, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Разъяснения, получаемые от руководства клиента, могут быть запрошены на любом из этапов аудиторской проверки в следующих целях:

- на этапе  предварительного планирования  аудита разъяснения используются  для подтверждения допущения  непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки  надежности систем бухгалтерского  учёта и внутреннего контроля  клиента;

- на этапе  подготовки общего плана;

- на этапе  тестирования средств контроля  и выполнения аудиторских процедур  по существу способами;

- на этапе  завершения аудита.

При обращении к руководству проверяемого экономического субъекта для получения аудиторских доказательств необходимо придерживаться согласованной с руководством клиента последовательности действий.

Отказ руководства клиента предоставить информацию по запросу аудитора может повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. В этом случае необходимо оценить степень влияния отказа на выводы, которые могут быть сделаны по результатам аудита.

Разъяснения, предоставленные руководством клиента, наряду с другими являются источником аудиторских доказательств, поскольку могут быть получены аудитором в отношении практически любого раздела бухгалтерской отчётности. Разъяснения считаются достоверными, пока не будут установлены факты, которые противоречили бы информации, содержащейся в них.

Если не удаётся получить достаточное количество альтернативных доказательств по информации, содержащейся в разъяснениях руководства клиента, а такая информация, по мнению аудитора, является существенной, такую ситуацию можно рассматривать как ограничение объёма аудита. Если разъяснения подготовлены руководством клиента по собственной инициативе, то в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений применяются обычные процедуры проверки достоверности такой информации.

Разъяснения руководства клиента могут быть предоставлены в устной и письменной форме.

В письменной форме должны предоставляться все разъяснения в отношении аспектов, существенных для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности клиента. Письменные разъяснения могут быть предоставлены в форме:

- официального  письма руководства с разъяснениями;

- письма, подготовленного  аудитором, содержащего его точку  зрения по определённым вопросам, содержащего запись руководства  клиента о согласии с данной  трактовкой;

- официально  заверенных копий бухгалтерской  отчётности клиента, протоколов  собрания Совета директоров, общих  собраний акционеров и т. п. мероприятий  клиента, содержащих сведения о  позиции руководства по определённым  вопросам.

Информация об устных разъяснениях руководства клиента должна быть включена в рабочие документы аудитора. В частности, рабочие документы должны содержать следующую информацию:

- вопрос, с которым  обратился аудитор за разъяснениями;

- краткое содержание  полученных разъяснений;

- оценку аудитором  убедительности доказательств, содержащихся  в разъяснениях, в том числе  с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом;

- собственные  выводы аудитора по поставленному  вопросу с учётом полученных  разъяснений.

Порядок передачи письма с разъяснениями аудитору определяется соглашением между аудитором и руководством клиента и может быть определен в договоре на аудит. В любом случае при получении письма аудитор должен документально подтвердить факт его получения для руководства клиента.

 

22.первичный аудит начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности

При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

При проведении первичного аудита важно получить достаточный объем аудиторских доказательств, позволяющих убедиться в том, что начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений, а только тех, которые имеют существенное значение.

Достаточность аудиторских доказательств достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности зависит от следующих факторов, которые аудиторская организация обязана проанализировать:

• существенность начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;
• величина риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;
• учетная политика, применяемая экономическим субъектом;

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
• провести анализ учетной политики экономического субъекта;

ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

провести анализ СВК;

• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

При получении в результате проведения аудиторских процедур достаточного объема аудиторских доказательств достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и отсутствия в них существенных искажений в отчетном периоде аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения.

Если же установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые существенно влияют на достоверность отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить свое мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного заключения. В итоговой части условно-положительного заключения излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Если же аудиторская организация установила, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности недостоверны, то она должна выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения. В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

 

23.аудит операций со связанными  сторонами в процессе аудита

К связанным сторонам могут быть отнесены: 
  - головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества; 
  - предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций; 
  - предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях; 
  - предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица. 
  Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом. 
  Аудиторская организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами. 
  Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия. 
  Ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними несет руководство проверяемого предприятия.  
  Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся: 
  - полноты представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц; 
  - достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
  Аудитор должен изучить информацию : 
  - изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

- проверить выполнение  предпринимаемых аудируемым лицом  мер по выявлению аффилированных лиц;   

- запросить у должностных  лиц аудируемого лица информацию  об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;  

- изучить списки акционеров  с целью определения крупных  акционеров или в случае необходимости  получить список крупных акционеров из реестра акционеров;  

- изучить протоколы собраний  акционеров и заседаний совета  директоров, а также другие предусмотренные  законодательством документы, в  том числе реестр акционеров; 
  - запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;  

- запросить информацию  и документы о наиболее крупных  дебиторах и кредиторах аудируемого  лица и сравнить их данные  с результатами предыдущих процедур; 
  - провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.   

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать. 
  В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:   

- детальные процедуры  в отношении операций и остатков  по счетам бухгалтерского учета;   

- анализ протоколов собраний  акционеров и заседений совета директоров;   

- анализ регистров бухгалтерского  учета с целью обнаружения  крупных или нетипичных операций  или остатков по счетам бухгалтерского  учета;  

- анализ документов по  выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств;  

- анализ инвестиционных  сделок.  

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение. 
  На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами. 
  По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены, если таковые имеются, обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами.

 

24.проверка аудитором соблюдения  нормативных правовых актов процессе аудита 

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.