10. Копии переписки
с другими ауд. орг-ми, экспертами
и прочими лицами в связи
с проводимым аудитом ЭкСуб. 11.
Копии переписки или записи
обсуждений во время встреч
с ЭкСуб по поводу вопросов,
возникших в процессе аудита, включая
условия проведения аудита. 12. Письма-подтвержд-ия,
получ-ые от ЭкСуб. 13. Выводы, сделанные
ауд. орг-ей по результатам аудита. 14. Копии
бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.
22.
Права и обязанности
аудиторов и аудиторских
фирм.
1. При проведении
аудиторской проверки аудиторские
организации и индивидуальные
аудиторы вправе: 1) самостоятельно
определять формы и методы
проведения аудита; 2) проверять в
полном объеме документацию, связанную
с финансово-хозяйственной деятельностью
аудируемого лица, а также фактическое
наличие любого имущества, учтенного в
этой документации; 3) получать у должностных
лиц аудируемого лица разъяснения в устной
и письменной формах по возникшим в ходе
аудиторской проверки вопросам; 4) отказаться
от проведения аудиторской проверки или
от выражения своего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
в аудиторском заключении в случаях: непредставления
аудируемым лицом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудиторской проверки
обстоятельств, оказывающих либо могущих
оказать существенное влияние на мнение
аудиторской организации или индивидуального
аудитора о степени достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица; 5) осуществлять иные права, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации и настоящему Федеральному
закону. 2. При проведении аудиторской
проверки аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны: 1) осуществлять аудиторскую
проверку в соответствии с законодательством
Российской Федерации и настоящим Федеральным
законом; 2) предоставлять по требованию
аудируемого лица необходимую информацию
о требованиях законодательства Российской
Федерации, касающихся проведения аудиторской
проверки, а также о нормативных актах
Российской Федерации, на которых основываются
замечания и выводы аудиторской организации
или индивидуального аудитора; 3) в срок,
установленный договором оказания аудиторских
услуг, передать аудиторское заключение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему
договор оказания аудиторских услуг; 4)
обеспечивать сохранность документов,
получаемых и составляемых в ходе аудиторской
проверки, не разглашать их содержание
без согласия аудируемого лица и (или)
лица, заключившего договор оказания аудиторских
услуг, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
24.
Профессионально-этические
нормы АД.
Профессиональные
этические принципы аудита - это
независимость, честность, объективность,
профессио¬нальная компетентность,
добросовестность, конфиденциаль¬ность,
профессиональное поведение. Независимость
— принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности
отсутствия у аудитора при формировании
его мнения финансовой, имущественной,
родственной или какой-либо иной заинтересованности
в делах проверяемого экономического
субъекта, превышающей отношения по договору
на осуществ¬ление аудиторских услуг,
а также какой-либо зависимости от третьих
лиц. Честность — принцип аудита, заключающийся
в обязатель¬ной приверженности аудитора
профессиональному долгу, а так¬же следовании
общим нормам морали. Объективность —
принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности
применения аудитором непредвзятого,
беспристра¬стного и самостоятельного,
не обусловленного каким-либо вли¬янием,
подхода к рассмотрению любых профессиональных
воп¬росов и формированию суждений, выводов
и заключений. Профессиональная компетентность
— принцип аудита, заклю¬чающийся в том,
что аудитор должен владеть необходимым
объе¬мом знаний и навыков, позволяющим
ему обеспечивать квали¬фицированное,
качественное, отвечающее современным
требо¬ваниям оказание профессиональных
услуг. При этом аудиторская организация
не должна оказывать услуги, вы¬ходящие
за рамки профессиональной компетентности
и преде¬лы ее полномочий в соответствии
с имеющимися лицензиями на осуществление
аудиторской деятельности. Добросовестность
— принцип аудита, заключающийся в обя¬зательности
оказания аудитором профессиональных
услуг с дол¬жной тщательностью, внимательностью,
оперативностью и над¬лежащим использованием
своих способностей. Конфиденциальность
— принцип аудита, заключающийся в том,
что аудиторы и аудиторские организации
обязаны обеспечивать сохранность документов,
получаемых или составляемых ими в ходе
аудита, и не вправе передавать эти документы
или их копии (как полностью, так и частично)
каким бы то ни было третьим лицам либо
устно разглашать содержащиеся в них сведения
без согласия собственника (руководителя)
экономического субъекта, за исключением
случаев, предусмотренных законодательными
актами Рос¬сийской Федерации. Профессиональное
поведение — принцип аудита, заключаю¬щийся
в соблюдении приоритета общественных
интересов и в том, что аудитор должен
поддерживать высокую репутацию про¬фессии
и воздерживаться от совершения поступков,
несовмес¬тимых с оказанием аудиторских
услуг и способных подорвать уважение
и доверие к аудиторской профессии, нанести
ущерб ее общественному имиджу. Аудиторская
организация обязана на всех этапах проведения
проверки исходить из позиции профессионального
скептицизма, принимая во внимание вероятность
того, что получаемые ауди¬торские доказательства
и (или) информация об экономическом субъекте
могут быть неверными. Поведение аудитора
при общении с руководством экономического
субъекта: Аудитор в первую очередь должен
показать, что аудитор является помощником
в устране¬нии недостатков и может предотвратить
их неприятные для предприятия-клиента
последствия. Аудитор должен быть вежлив
и тактичен с клиентом, но ни один настоящий
профессионал не подчинит соображениям
веж¬ливости свои суждения и выводы. Обязанности
аудитора по отношению к коллегам: Важнейшая
характеристика любого профессионала
— все¬мерная поддержка своей профессии
и стремление кооперации между ее представителями.
Этика поведения аудитора с коллегами
определяет границы приемлемого внутрипрофессионального
поведения. Так, ауди¬тор обычно стремится
к увеличению своих клиентов. Но недопустимой
является ситуация, когда он «отбивает»
клиентов у своих коллег и при этом не
может обеспечить должного качества работы
в силу ее большого объема.
25.
Профессионально-этические
нормы АД условиях
компьютерной обработки
документов.
При проведении
аудита в системе КОД сохраняются
цель аудита и основные элементы его
методологии. Экономический субъект
обязан предоставить аудиторской организации
необходимый доступ к системе КОД. Аудитор
должжен изучить и оформить работу документом
используемое проверяемым эконом субъектом:
1. обеспечение КОД техническими средствами;
2. програмнное обеспечение КОД; 3. технологическое
обеспечение и др. в рабочем документе
по бухгалтерскому програмнному огбеспечению
должно быть указано наличие лицензии
на каждый из его элементов. Аудитор должен
оценить квалификацию бух персонала в
области КОД: образование, курсы, самостоятельно.
При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:
1. соответствие применяемой формы учета
используемой системе обработки данных;
2. способ организации, хранения и обновления
данных; 3. обеспечение контроля ввода
данных; 4. возможность вывода на печать
данных о хоз операциях и т п. аудитору
необходимо убедиться в том, что: 1. регистры
учета, формируемые системой КОД, соответствуют
данным первичного учета. Наличие системы
КОД не освобождает эконом субъект от
обязанности документировать в установленном
порядке факты хоз жизни; 2. отсутствуют
несанкционированные изменения программного
обеспечения.
26.
Права и обязанности
аудируемых лиц.
1. При проведении
аудиторской проверки аудируемое
лицо и (или) лицо, заключившее
договор оказания аудиторских
услуг, вправе: 1) получать от аудиторской
организации или индивидуального
аудитора информацию о законодательных
и нормативных актах Российской Федерации,
на которых основываются выводы аудиторской
организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации
или индивидуального аудитора аудиторское
заключение в срок, определенный договором
оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять
иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие законодательству
Российской Федерации. 2. При проведении
аудиторской проверки аудируемое лицо
и (или) лицо, заключившее договор оказания
аудиторских услуг, обязано: 1) заключать
договоры на проведение обязательного
аудита с аудиторскими организациями
в сроки, установленные законодательством
Российской Федерации; 2) создавать аудиторской
организации (индивидуальному аудитору)
условия для своевременного и полного
проведения аудиторской проверки, осуществлять
содействие аудиторским организациям
(индивидуальным аудиторам) в своевременном
и полном проведении аудиторской проверки,
предоставлять им информацию и документацию,
необходимую для осуществления аудита,
давать по устному или письменному запросу
аудиторов или аудиторских организаций
исчерпывающие разъяснения и подтверждения
в устной и письменной формах, а также
запрашивать необходимые для проведения
аудиторской проверки сведения у третьих
лиц;
3) не предпринимать
каких бы то ни было действий
в целях ограничения круга
вопросов, подлежащих выяснению
при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные
аудиторами в ходе аудиторской проверки
нарушения правил ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности; 5) своевременно оплачивать
услуги аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) в соответствии с договором
на проведение аудита, в том числе в случаях,
когда выводы аудиторского заключения
не согласуются с позицией работников
аудируемой организации, а также в случае
неполного выполнения аудиторами работы
по независящим от них причинам; 6) исполнять
иные обязанности, вытекающие из существа
правоотношений, определенных договором
оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
27.
Структура и содержание
аудиторского заключения.
В А заключении
д б ясно и полно изложены все
существенные обстоятельства, которые
привели к выдаче заключения, отличного
от безусловно положительного. Если возможно,
д б дана стоимостная оценка влияния этих
обстоятельств на отчетность (в руб). А
заключение составляется на русском языке,
исправления не допускаются. К нему д б
приложена проверенная бух отчетность.
А заключение состоит из 3 частей: вводной,
аналитической и итоговой. Вводная часть.
А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной
части указывают: 1. Название документа
- “Аудиторское заключение”; 2. Юридический
адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы
аудитора (ПБОЮЛ); 3. Номер, дата выдачи
лицензии, наименование органа ее выдавшего,
срок ее действия; 4. Номер регистрационного
свидетельства; 5. Номер расчетного (ЮЛ)
или банковского счета обычно в сбербанке
(пбоюл); 6. ФИО всех аудиторов, принимавших
участие в проверке (ЮЛ). Аналитическая
часть. Это отчет об общих результатах
проверки состояния внутреннего контроля,
б/у и отчетности, а также соблюдения эк
субъектом зак-ва при совершении фин-хоз
операций. Эта часть включает: 1. Название
(“Отчет А фирмы” или “Отчет аудитора”);
2. Кому адресована (исполнительный орган
эк субъекта); 3. Наименование эк субъекта;
4. Объект аудита;
5. Общие результаты
проверки состояния СВК (ответственность
исполнительного органа за организацию
и состояние ВК, цель и характер рассмотрения
состояния ВК при А, общая оценка соответствия
СВК масштабу и характеру деятельности
эк субъекта, описание выявленных существенных
несоответствий); 6. Общие результаты проверки
состояния б/у и отчетности (общая оценка
соблюдения установленного порядка ведения
б/у и подготовки отчетности, описание
выявленных существенных нарушений); 7.
Общие результаты проверки соблюдения
зак-ва при совершении фин-хоз операций
(цель и характер рассмотрения соответствия
ряда операций зак-ву и нормативным актам,
общая оценка соответствия, описание выявленных
существенных несоответствий, ответственность
исполнительного органа за несоблюдение
зак-ва). Итоговая часть. 1. Название - “Заключение
аудиторской фирмы” или “Заключение
аудитора”; 2. Кому адресована (учредители
или участники эк субъекта, если иное не
предусмотрено договором на А проверку);
3. Наименование эк субъекта; 4. Объект аудита;
5. Указание на нормативный акт, которому
должна соответствовать бух отчетность;
6. Распределение ответственности эк субъекта
и А фирмы в отношении бух отчетности (эк
субъект несет ответственность за подготовку
и достоверность бух отчетности, а А фирма
за высказанное мнение о ее достоверности);
7. Указание на нормативный акт, в соответствии
с которым проводился А, краткое описаниеподхода
к проведению А; 8. Изложение существенных
обстоятельств, которые привели к выдаче
заключения в форме, отличной от безусловноположительного
и оценку, если это возможно, в стоимостном
выражении влияния их на бух отчетность;
9. Мнение о достоверности отчетности;
10. Дату. Если заказчик в процессе проверки
не устранил существенные нарушения, выявленные
аудитором, то в итоговой части делается
запись о невозможности подтверждения
отчетности.
28.
Международные аудиторские
стандарты (МСА).
26 октября 2000
г в Москве было представлено первое
официальное русское издание Международных
стандартов аудита. Стандарты аудита –
это документы, формулирующие единые требования,
при соблюдении которых обеспечивается
соответствующий уровень качества аудита
и сопутствующих ему услуг. МСА предназначены
для применения при аудите финансовой
отчетности, но их можно адаптировать
и для аудита другой информации и оказания
сопутствующих услуг.
МСА содержат: основные
принципы; необходимые процедуры; рекомендации
по применению принципов и процедур. Обеспечено
единство структуры стандартов; МСА включают
в себя: - введение, где отражаются цель
стандарта и задачи, стоящие перед аудитором,
а также даются определения важнейших
используемых терминов; - разделы, излагающие
суть стандарта; - приложения (для некоторых
стандартов). Возможно отступление от
МСА в ситуациях с несущественными показателями
или обстоятельствами. Положения о межд.
Аудит. Практике разрабатываются для предоставления
практической помощи аудиторам в применении
МСА и не имеют силы стандартов. МСА (на
момент выпуска официального перевода
в редакции 1999 г. - в количестве 36) делятся
на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию;
десятая группа представляет собой положение
о межд. аудит. практике (ПМАП), имеющие
четырехзначную нумерацию. В 1-ю группу,
которая именуется «Введение», входят
разделы: предисловие, глоссарий и концептуальная
основа МСА. Предисловие способствует
пониманию задач и методов работы КМАП
(Комитета по межд. ауд. прак.), а также объема
и статуса документов, разработанных этим
комитетом. Назначение глоссария – ввести
единообразное толкование терминов (их
около 110), используемых в МСА. 2-я группа
«Обязанности», раскрывает обстоятельства,
при которых на аудитора и руководство
аудируемого лица возлагаются определенные
обязанности. 3-я и 4-я группы («Планирование»
и «Система внутреннего контроля») посвящены
порядку выбора стратегии аудита, изучения
деят-ти клиента, определения уровня существенности
аудиторских рисков. 5-я и 6-я («Аудиторские
доказательства» и «Использование работы
третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации
по получению аудиторских доказательств,
в том числе с привлечением результатов
работы аудиторских подразделений, внутренних
контролеров и экспертов. 7-я и 8-я («Аудиторские
выводы и заключения» и «Специальные области
аудита») содержат правила составления
аудиторских заключений по результатам
аудита финансовой отчетности и проверки
другой информации. В 9-ой группе МСА «Сопутствующие
услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры
и порядок составления отчетности, которые
следует соблюдать при выполнении аудитором
заданий по обзору и подготовке финансовой
информации, а также проведении согласованных
процедур. Положения о международной аудиторской
практике дают аудиторам дополнительные
рекомендации путем детализации и разъяснения
применения международных стандартов
аудита.