Схемы минимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования

1 Схемы минимизации  налоговых платежей в рамках  налогового планирования

 

1.1 Основные понятия  налогового планирования

 

Налоговое планирование — это целенаправленные законные действия налогоплательщика направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности её работы. За счет облегчения налогового бремени путём изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции в настоящее время вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, чтобы не разориться.

Минимизация налогов – термин, который вводит в заблуждение. Минимизация налоговых платежей — легальная схема, которая позволяет предприятию сэкономить на налогах и при этом остаться в рамках действующего законодательства. Добиться снижения налогов можно двумя путями: легальными и нелегальными. Если использовать нелегальные схемы снижения налогов, то это не останется без пристального внимания правоохранительных органов. Использование законных методов не позволит представителям налоговых органов классифицировать ряд мер, направленных на снижение налогов, как уклонение от их уплаты. Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых потерь и недопущение штрафных санкций. Большинство схем оптимизации налогов изначально направлены только на минимизацию налогов, поэтому они могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Минимизация одних налогов может привести к увеличению других и как следствие – к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов.

Налоговый платеж - форма мобилизации в централизованный фонд государства части прибыли (доходов) налогоплательщиков (юридических и физических лиц), регламентируемая налоговым законодательством государства.

Важным звеном налоговой системы являются участники отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов.

Эти отношения регулируются законодательством о налогах и сборах, а в состав их участников входят:

а) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

б) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с налоговым кодексом налоговыми агентами, т. е. лицами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

в) Государственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения;

г) Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения (таможенные органы);

д) Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием, взимание налогов и сборов, и контроль за их уплатой;

е) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области и округов, районов городов, другие уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов.

 

1.2 Основные схемы  минимизации налогообложения

 

При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше. Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.

Необходимо рассмотреть основные способы минимизации налогов:

а) Отсрочка уплаты налогов. Один из путей отсрочить констатацию получения дохода, а следовательно, и уплату налога на прибыль от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке даты совершения сделки. При покупке отдельным лицом дома или иного крупного актива продавец часто ссужает покупателю некоторую сумму денег для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает в течение нескольких лет. Когда же в данном случае фактически происходит продажа актива и продавец должен платить налог на прибыль от прироста капитала? Происходит ли это после того, как покупатель уже «контролирует» актив, или же когда он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней мере частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока им не получены все фонды, последние выплаты могут быть рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи. В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога на прибыль от прироста капитала (такие сделки называются покупкой в рассрочку).

Прибыль от прироста рыночной стоимости актива облагается налогом только по факту реализации, которая имеет место при продаже актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растет, он может отсрочить уплату налогов, не продавая данный актив. Для покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше занять, используя актив в качестве залога, а не реализовывать некую его часть.

б) Налоговый арбитраж. Арбитраж подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот же товар в случае, когда товар продается. Допустим, золото продается по цене 590 евро за унцию в Нью-Йорке и 625 евро в Цюрихе, а стоимость морской перевозки золота между этими городами 8 евро, при этом можно купить золото в Нью-Йорке и переправить его в Цюрих с целью получения гарантированной прибыли.  Налоговый арбитраж включает в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми облагаются конкретные виды доходов или отдельные индивидуумы.

В общем, термин «арбитраж» относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, то есть нет риска. Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество возможностей для безрискового налогового арбитража, на практике большинство действий по избеганию налогов определенный риск содержит. Частично это происходит согласно общему положению налогового законодательства о том, что некоторые сделки, предпринятые с целью избежания налогов, не будут вознаграждены благоприятным налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый режим. Но риск, предполагаемый в подобном случае, минимален.

Этот термин также относится к ситуациям, в которых различные индивидуумы сталкиваются с различными налоговыми ставками и некоторые без рисковые сделки могут быть спланированы так, что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения их общих налоговых обязательств.

в) Договорная политика в целях оптимизации налогообложения является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

По виду возникающих обязательств договоры, согласно части II Гражданского кодекса (ГК) РФ, делятся на 24 укрупненные группы:

1) Договор купли-продажи  — глава 30 ГК РФ (ст. 454-566).

2) Договор мены — глава 31 ГК РФ (ст. 567-571).

3) Договор дарения —  глава 32 ГК РФ (ст. 572-582).

4) Договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем — глава 33 ГК РФ(ст. 583-605).

5) Договор аренды —  глава 34 ГК РФ (ст. 606-670).

6) Договор найма жилого помещения — глава 35 ГК РФ (ст. 671-688).

7) Договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ (ст. 689-701).

8) Договор подряда —  глава 37 ГК РФ (ст. 702-768).

9) Договор на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — глава 38 ГК РФ (ст. 769-778).

10) Договор возмездного оказания услуг — глава 39 ГК РФ (ст. 779-783).

11) Договор перевозки —  глава 40 ГК РФ (ст. 784-800).

12) Договор транспортной экспедиции — глава 41 ГК РФ (ст. 801-806).

13) Договор займа и кредита — глава 42 ГК РФ (ст. 807-823).

14) Договор финансирования  под уступку денежного требования — глава 43 ГК РФ (ст. 824-833).

15) Договор банковского вклада — глава 44 ГК РФ (ст. 834-844).

16) Договор банковского счета — глава 45 ГК РФ (ст. 845-860)..

17) Договор хранения —  глава 47 ГК РФ (ст. 886-926).

18) Договор страхования — глава 48 ГК РФ (ст. 927-970)..

19) Договор поручения —  глава 49 ГК РФ (ст. 971-979).

20) Договор комиссии —  глава 51 ГК РФ (ст. 990-1004).

21) Агентский договор —  глава 52 ГК РФ (ст. 1005-1011).

22) Договор доверительного  управления имуществом — глава 53 ГК РФ (ст. 1012-1026).

23) Договор коммерческой концессии — глава 54 ГК РФ (ст. 1027-1040)..

24) Договор простого товарищества — глава 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).

Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения.

Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС; налогу с продаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий и другим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.

Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.

Таким образом, одни и те же хозяйственные операции, т. е. операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом.

Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплаты и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства; установлением перехода права собственности по оплате или по отгрузке и др. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в целях налоговой оптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налогового планирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодательства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и снижению размера налогового бремени.

г) Увеличение расходов при использовании упрощенной системы налогообложения методом доходы минус расходы. При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового Кодекса (НК) РФ.