Ревизия учета реализации готовой продукции ОАО «Ижмолоко»

 

     Также значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации готовой продукции.

      На  предприятии в обязательном порядке  ежегодно, по состоянию на 31декабря, директором создается Приказ об утверждении Положения по учетной политике . Согласно учетной политике предприятия инвентаризацию готовой продукции проводят по инструкциям и распоряжениям руководителя.

      До  настоящего времени Приказ об утверждении  Положения по учетной политике должным образом так и не оформлен: отсутствует подпись главного бухгалтера и замечена ошибка в названии приказа (вместо 2008 года необходимо писать 2009 год).

     В ходе инвентаризации решаются следующие  вопросы:

• выявление фактического наличия готовой продукции;
• контроль сохранности готовой продукции путем сопоставления фактического наличия с данными с бухгалтерского учета;
• выявление сверхнормативных запасов с целью последующей реализации;
• проверка полноты отражения данных в учете.

     Для проведения инвентаризации приказом директора создаются рабочие инвентаризационные комиссии .

     Руководство и контроль проведения инвентаризации осуществляется руководителем предприятия  и главным бухгалтером, которые  несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение.

     Главный бухгалтер разрабатывает график проведения инвентаризаций, в котором указывается перечень инвентаризируемых объектов, дата проведения инвентаризации и состав инвентаризационных комиссий. График утверждается руководителем предприятия.

      Материально ответственные лица дают расписку о  том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на продукцию сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии и все изделия, поступившие на их ответственность, оприходованы, а  выбывшие списаны в расход. Вместе с вышеперечисленными документами сдаются также материальные отчеты за каждый день. При формальной проверке  материальных отчетов ревизором было установлено, что в отчете за 15.04.09 отсутствует подпись бухгалтера, принявшего документ.

    При проведении контрольной инвентаризации в состав комиссии входит ревизор.

     Проверка  фактического наличия продукции  производится путем сплошного пересчета, что оформляется  в инвентаризационной описи . Затем сравнивается фактическое наличие и наличие по учету. На основании данного документа  видно, что в ходе проверки наличия готовой продукции излишков и недостач не было выявлено. Это говорит о соответствии нормам и требованиям по материальной ответственности и контролю сохранности готовой продукции.

     Важнейшей правовой основой сбытовой деятельности предприятия является договор на реализацию готовой продукции сторонней организации.

     Проверяя  наличие и правильность оформления договоров, ревизором устанавливается:

     - обеспеченность планируемых объемов  закупок продукции договорной базой;

     - своевременность заключения договоров  с каждым покупателем по каждому  виду продукции;

     - обоснованность указанных объемов,  качества, стоимости, сроков поставки  продукции, условий расчетов и  санкций за невыполнение договорных  условий.

     При проверке договоров на поставку продукции  выяснилось, что договор № 92 на поставку молочной продукции оформлен не в соответствии с требованиями: не указана цель приобретения товара.  
 
 

4. Проверка  правильности документального  оформления реализации готовой продукции

 

       Придавая  большое значение реализации как  одной из стадий круговорота хозяйственных  средств, ее справедливо считают  связующим звеном между предприятием-изготовителем  и потребителем.

      .Для правильной организации бухгалтерского учета готовой продукции и своевременного отражения хозяйственных операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

      Первичный учетный документ, отражающий движение готовой продукции, должен быть составлен  в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

     Лица, составившие и подписавшие первичные  учетные документы, должны обеспечивать своевременное, качественное оформление, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных].

      В первичных учетных документах по отгрузке и реализации готовой продукции  стирание записей и неоговоренные  исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных, что заверяется штампом и подписью бухгалтера.

     Первичные учетные документы в ОАО «Ижмолоко» составляются на бумажных и машинных носителях информации.

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют следующие: материальные отчеты; договоры на реализацию продукции; товарно-транспортная накладная,  Главная книга, Анализ счета 90, Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62/1 и 62/2, Форма №1 (бухгалтерский баланс), Форма №2(Отчет о прибылях и убытках).

     Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

     Проверка  документов означает, что документ изучается, в первую очередь, с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты, нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

     Так, при проверке товарно-транспортных накладных, ревизором было выявлено, что в накладной № 0489410 за 22 апреля 2009г. не отражен размер ставки НДС, что является грубым нарушением по оформлению данного документа.

     Чтобы убедиться в том, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж ревизором была проведена сверка номеров накладных фактических с номерами в реестре накладных .

     Подлинность документов устанавливается путем  проверки реальности имеющихся в  них подписей должностных лиц и соответствия составления документов по датам отражения в них операций.

     При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

     Важным  моментом ревизии является проверка своевременности отгрузки продукции  покупателям. Для этого сопоставляют наличие:

     - в каждом договоре на поставку  продукции расшифровки ассортимента  с указанием сроков поставок  покупателям соответствующей продукции после подачи заявки;

     - заявки на продукцию;

     - ТТН на данную продукцию, оформленную в соответствующие сроки.

     При этом ревизор составляет следующую  вспомогательную таблицу в отдельности  по договорам. 
 
 
 

Таблица 2.4.1 - Ведомость проверки своевременности отгрузки продукции

 

     При проверке достоверности отражения  сумм от продажи товаров был выборочно  сверен ряд записей в регистрах  учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.). В дополнение к этому необходимым было также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

     Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

     В указанных случаях ревизором применялось сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.

     При проведении проверки документов, связанных  с реализацией готовой продукции, нарушений не выявлено. 
 
 
 
 
 

2.4 Документальное оформление материалов и результатов. 

     По  окончании проведения ревизии необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что проверка соответствует установленным стандартам.

     Затем ревизор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы ревизии.

     Важной  частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения  ошибок и нарушений учета реализации готовой продукции, ревизор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

     По  результатам ревизии, в ходе которой  выявлены факты нарушения актов  законодательства, регулирующих экономические  отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании вспомогательных ведомостей составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии).

     Результаты  ревизии излагаются в акте на основе:

     -проверенных  данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации документов и материалов;

     -проведенных встречных проверок;

     -фактических  проверок действительности совершенных операций;

     -итогов  проведенных в ходе ревизии инвентаризаций;

     -данных  проверки качества продукции; соблюдения технических условий и технологических режимов производства.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. 
Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц. 
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений. 
В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. 
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели. 
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.