Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

      По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

      По  суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности, в справках указываются  лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим ревизором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;  в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

      Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются договором или соглашением. Ревизор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

      Содержание  программы ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 1.

                                                                                                               Таблица № 1

Программа ревизии

 
 

Проверяемая организация

Период  ревизии

Количество  человеко-часов                   

Руководитель  ревизионной группы группы

Состав  ревизионной группы 
 
 

 

      Старший проверяющий  _______________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Процедуры по существу

      Процедуры ревизии по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

      Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания ревизора.

      Выводы  ревизора по каждому разделу программы ревизии, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета ревизора (письменной информации руководству ООО «ПродМаг»), а также основанием для формирования объективного мнения проверяющего о бухгалтерской отчетности ООО «ПродМаг».

      Приведем  рекомендации по выполнению процедур ревизии и рассмотрим  на примере фирмы  ООО «ПродМаг»  по каждой процедуре.

      Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».

      В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.

      Мы будем использовать следующие методы:

      · проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

      Техника исполнения состоит  в следующем.

      Ревизор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ревизор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 2. 

                                                                                                   Таблица  № 2

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

      Данные  такой таблицы позволяют ревизору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

      Важным  моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если ревизор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли  затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, ревизор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов ревизор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу № 3.

                                                                                                Таблица № 3

  Неотфактурованные поставки

 

      Состояние учета поступления и оприходования  товарно-материальных ценностей, выполненных  работ, оказанных услуг в ООО  «ПродМаг» ревизор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ,  качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации  счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки  в ООО «ПродМаг»  не обнаружены.

      Процедура 2. «Проверка своевременности  предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».

        При оприходовании товарно-материальных  ценностей, выполненных работ  и оказанных услуг могут быть  выявлены расхождения по качеству  и количеству с характеристиками  и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

      Источники информации:

      • сопроводительные документы или  сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

      • акт о выявленной недостаче продукции;